【正文】 )國家嚴格限制發(fā)展的項目投資，稅率30%. (4)一般的其他項目，稅率15%. (1)國家急需發(fā)展項目投資，稅率0%. (2)其他更新改造項目投資，稅率10%. (三)計稅方法固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅以固定資產(chǎn)投資項目實際完成的全部投資額為計稅依據(jù)，按適用稅率計算應納稅額。計稅公式為：應納稅額=實際完成投資額適用稅率四、土地增值稅土地增值稅是對納稅人轉讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額征收的一種稅?，F(xiàn)行的土地增值稅是1993年12月13日由國務院發(fā)布《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，從1994年1月1日起實行的。(一)納稅人土地增值稅的納稅人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物（簡稱房地產(chǎn)）并取得收入的各類企業(yè)、單位和個人。(二)稅率土地增值稅以納稅人轉讓房地產(chǎn)取得的增值額為計稅依據(jù)。即納稅人取得的轉讓房地產(chǎn)的全部收入減除支付的地價款、開發(fā)成本和各項費用稅金等扣除項目后的余額，實行四級超率累進稅率。%的部分，稅率30%. %～100%的部分，稅率40%. %～200%的部分，稅率50%. %的部分，稅率60%. (三)計稅方法土地增值稅按納稅人轉讓房地產(chǎn)的收入總額減除扣除項目金額的余額和適用稅率計征，計稅公式為：應納稅額=∑ (增值額30%+增值額40%+增值額50%+增值額60%) 五、屠宰稅屠宰稅是對屠宰、收購牲畜的單位和個人征收的一種稅。現(xiàn)行屠宰稅是1950年12月19日由原政務院發(fā)布《屠宰稅暫行條例》，從發(fā)布之日起實行的。1994年稅制改革后，國務院決定，該稅的征收與否由各省、自治區(qū)、直轄市政府自行確定。各地屠宰稅征收辦法的主要內(nèi)容如下：(一)納稅人屠宰稅的納稅人是屠宰或收購應稅牲畜的各類企業(yè)、單位和個人。凡在屠宰環(huán)節(jié)繳稅的，在收購環(huán)節(jié)不再繳稅。屠宰稅的應稅牲畜包括豬、牛、羊、馬、騾、驢、駱駝等7種牲畜。各地普遍征收屠宰稅的是豬、牛、羊3種牲畜。(二)稅率屠宰稅的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種。具體稅率和稅額標準由各地自行規(guī)定。，稅率一般為3%，如青海、山西、內(nèi)蒙古等。，各地稅額標準差別較大。如豬、牛、羊的稅額標準，山東規(guī)定為每頭10元、20元、2元；湖南規(guī)定為每頭12元、20元、10元；北京規(guī)定為每頭4元、6元、1元；上海規(guī)定為每頭6元、8元、4元。如四川省規(guī)定，收購應稅牲畜的，從價計征，稅率為3%；屠宰應稅牲畜從量計征，每頭豬、牛、羊的稅額標準分別為4元、6元和1元。(三)計稅方法屠宰稅分從價依率和從量定額兩種方法計征。計稅公式為：=銷售價格或收購價格適用稅率=屠宰應稅牲畜頭數(shù)稅額標準六、筵席稅筵席稅是對舉辦筵席的單位和個人征收的一種稅?，F(xiàn)行筵席稅是1988年9月22日由國務院發(fā)布《中華人民共和國筵席稅暫行條例》，實行日期由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。1994年稅制改革后，國務院下放此稅的管理權限，目前僅遼寧征收此稅，收入極少。(一)納稅人筵席稅的納稅人是在中國境內(nèi)設立的飯店、酒店、賓館、招待所及其他飲食營業(yè)場所舉辦筵席的各類企業(yè)、單位和個人。不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人。承辦筵席的單位和個人為代征代繳義務人。(二)計稅依據(jù)和稅率筵席稅的計稅依據(jù)是舉辦一次筵席所支付的全部金額。各地在一次筵席支付金額200元～500元的幅度內(nèi)確定本地的起征點。遼寧省規(guī)定為400元；內(nèi)蒙古規(guī)定為300元。筵席稅實行幅度比例稅率，稅率為15%～20%。遼寧和內(nèi)蒙古均規(guī)定為15%. (三)計稅方法筵席稅采取按次從價計征，計稅公式為：應納稅額=一次筵席支付金額適用稅率第二章 稅收優(yōu)惠概述第一節(jié) 稅收優(yōu)惠的概念所謂稅收優(yōu)惠，是國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱。是政府通過稅收制度，按照預定目的，減除或減輕納稅義務人稅收負擔的一種形式。稅收優(yōu)惠作為稅收制度和財政政策不可缺少的重要組成部分，盡管早已滲透到社會經(jīng)濟生活的方方面面，但人們對稅收優(yōu)惠的認識并不完全一致。有人認為，稅收優(yōu)惠就是指減稅、免稅。也有人認為，稅收優(yōu)惠是指減稅、免稅、出口退稅和優(yōu)惠稅率。越來越多的人則認為，稅收優(yōu)惠不僅僅包括上述幾種主要形式，還應當包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、稅項扣除、投資抵免、虧損彌補等其他實際減除或減輕納稅人和征稅對象稅收負擔的鼓勵性和照顧性規(guī)定。對于上述兩種認識，我把前者稱為“狹義的稅收優(yōu)惠”，后者稱為“廣義的稅收優(yōu)惠”。本書對稅收優(yōu)惠的介紹，以“廣義的稅收優(yōu)惠”界定。這是因為，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和稅收理論研究與實踐經(jīng)驗總結的不斷深入，人們對稅收優(yōu)惠的認識正在逐漸深化。與財政支出這種直接支出形式相比，稅收優(yōu)惠是通過稅收體系進行的一種間接的財政支出，與納入國家預算的財政直接支出在本質(zhì)沒有什么區(qū)別，兩種支出方式的最終結果，都是減少了政府可供支配的財政收入。正是基于這種認識，20世紀60年代以來，西方稅收理論出現(xiàn)了一個全新的概念“稅式支出”，把以各種形式“放棄”或減少的稅收收入納入“稅式支出”的范疇。在稅收實踐上，美國首先把“稅式支出”的概念納入財政預算編制體系。1974年，美國國會預算法把稅式支出正式定義為：“由于聯(lián)邦稅法條款中所給出的專項剔除、免稅或自毛所得中做出的扣除，或給予的專項抵免、優(yōu)惠稅率或延遲納稅而造成的政府收入損失?！睆亩苑傻男问綄⒍愂街С鲎鳛槊绹鴩鴷A算編制的重要組成部分。1975年至今，美國國會預算中都列有一章專項分析當年的稅式支出，正式建立了通過預算管理各類稅收優(yōu)惠的稅式支出制度。此后，奧地利、意大利、荷蘭、法國、英國、加拿大、西班牙、澳大利亞等西方發(fā)達國家相繼編制稅式支出表，對稅收體系中的各項稅收優(yōu)惠條款，按照不同稅種、不同對象、不同的稅收優(yōu)惠方式及不同的稅收受益者進行分類編制，以加強對實施稅收優(yōu)惠的規(guī)模、范圍及所產(chǎn)生的經(jīng)濟與社會效果的監(jiān)控和管理。綜上所述，稅式支出是指國家預算中以間接支出方式表示的，由稅收法律、法規(guī)規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條款而減少的稅收收入。從支出方式看，財政支出屬于直接支出，需要經(jīng)過法定的支出程序。稅收優(yōu)惠則屬于間接支出，沒有實際的支出程序，而是通過稅收制度中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條款進行的，表現(xiàn)為“放棄”的稅收收入。與財政支出相比，稅收優(yōu)惠更加快捷和方便納稅人享受國家制定的各項稅收政策，使國家經(jīng)濟與社會發(fā)展中針對某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、行業(yè)和社會群體及個人給予的政策性鼓勵和照顧措施能夠及時有效地落實到位。也正是由于稅收優(yōu)惠沒有實際的支出程序，盡管在稅收法律、法規(guī)中對享受稅收優(yōu)惠的對象、范圍、條件和申報審批程序，做了大量詳細、嚴格的規(guī)定，但這種支出分散性的特點，無疑會造成在實際操作中的隨意性和寬嚴失度等問題。將稅收優(yōu)惠納入財政預算管理，建立稅式支出制度，有利于政府有效控制因?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠而損失的稅收收入總量，優(yōu)化稅收優(yōu)惠的結構與方式；有利于正確評價實施稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的經(jīng)濟與社會效果，及時修正稅收優(yōu)惠各項條款，便于更好地運用稅收優(yōu)惠政策，促進經(jīng)濟發(fā)展和社會進步。目前，雖然中國還沒有建立稅式支出制度，但稅式支出的理論與實踐，已引起中國稅收理論界和業(yè)務部門的重視。第二節(jié) 稅收優(yōu)惠的作用稅收優(yōu)惠作為稅收制度和稅收政策的重要組成部分，其作用的大小與稅收在國民經(jīng)濟中的地位和發(fā)揮的作用緊密聯(lián)系。在建立社會主義市場經(jīng)濟體制的過程中，稅收地位越來越重要，其作用越來越明顯。與之相適應，稅收優(yōu)惠作為稅收制度對某些納稅人和征稅對象給予的鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定，恰恰是對稅制本身的統(tǒng)一性和固定性的一種必要的靈活補充。因此，根據(jù)社會經(jīng)濟形勢發(fā)展變化的需要，配合國家宏觀經(jīng)濟政策和社會發(fā)展目標，及時制定和調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，有利于更好地貫徹執(zhí)行黨和國家各個時期的路線、方針、政策，更加充分地發(fā)揮稅收促進經(jīng)濟增長，調(diào)整經(jīng)濟結構，保持社會穩(wěn)定等方面的作用。一、配合經(jīng)濟體制改革的作用稅收優(yōu)惠涉及領域廣，政策性強，具有靈活性、及時性和適應性強的特征。20多年來的改革實踐證明，無論是財政體制、金融體制、投資體制的改革，還是計劃體制、企業(yè)管理體制、外貿(mào)體制、流通體制的改革，都涉及到方方面面的利益調(diào)整，都需要付出必要的代價來解決改革中存在的各種矛盾和問題。對各項改革予以必要的補償，有的是直接通過財政支出來解決的，有的是通過稅收制度的建立來調(diào)整的。大量的、經(jīng)常采用的則是通過制定特定稅收優(yōu)惠和臨時優(yōu)惠條款來予以鼓勵和照顧。因此，在經(jīng)濟體制轉型時期，通過實施稅收優(yōu)惠，靈活、及時地處理和協(xié)調(diào)各方利益矛盾，鼓勵符合改革目標與發(fā)展方向的各種行為，有利于促進社會主義市場經(jīng)濟體制的建立。二、促進經(jīng)濟結構調(diào)整的作用國家通過制定不同的稅收優(yōu)惠，配合國家產(chǎn)業(yè)政策，對急需發(fā)展和需要扶持的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品給予特殊的鼓勵和照顧，有利于促進經(jīng)濟結構、產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整和產(chǎn)品結構的升級換代。例如，通過設置增值稅及其稅收優(yōu)惠，促進企業(yè)向?qū)I(yè)化協(xié)作和社會化生產(chǎn)發(fā)展，對企業(yè)之間的橫向聯(lián)合和企業(yè)組織結構、產(chǎn)品結構的改造，具有一定的積極作用。通過對科技、教育、社會福利、資源綜合利用、環(huán)境保護等行業(yè)、產(chǎn)業(yè)給予特殊的稅收優(yōu)惠，降低其稅收負擔，可以吸引更多的資金投入到這類領域，從而加速產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整和優(yōu)化。三、促進對外開放的作用稅收優(yōu)惠在促進對外開放方面所起的作用是十分明顯的。特別是在對外開放的初期，通過對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)、沿江開放城市和內(nèi)陸開放城市制定各項稅收優(yōu)惠政策，對于吸引外資和引進先進技術，起到了不可替代的歷史性作用。隨著改革開放的深入，對國家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和引進先進技術，對國家需要扶持的民族工業(yè)給予了必要的稅收優(yōu)惠，對提高國際競爭力和發(fā)展對外貿(mào)易起到了積極的推動作用。例如，對鋼材、棉花和購買國產(chǎn)設備予以稅收優(yōu)惠，對出口企業(yè)給予全額退稅，對高新技術企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)集成電路生產(chǎn)和設計企業(yè)以及汽車國產(chǎn)化給予鼓勵和扶持的稅收優(yōu)惠等等，對促進經(jīng)濟增長和外向型經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)發(fā)揮了積極的促進作用，并將產(chǎn)生深遠的影響。四、促進社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的作用稅收優(yōu)惠的實施在配合經(jīng)濟體制改革，促進經(jīng)濟結構、產(chǎn)業(yè)結構和產(chǎn)品結構調(diào)整，擴大對外開放的同時，對于配合國家社會經(jīng)濟政策，維護社會穩(wěn)定和社會進步，促進社會經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的作用十分明顯。例如：國家為了促進“老、少、邊、窮”地區(qū)社會經(jīng)濟發(fā)展和配合西部大開發(fā)戰(zhàn)略，對“老、少、邊、窮”地區(qū)和中西部地區(qū)給予一定的稅收優(yōu)惠，可以減輕這些地區(qū)企業(yè)、單位和個人的稅收負擔，吸引更多的投資者到“老、少、邊、窮”地區(qū)和中西部地區(qū)進行投資，從而促進這些地區(qū)社會經(jīng)濟的發(fā)展。再如：國家通過對民政福利企業(yè)以及殘疾人員、下崗職工和低收入階層給予稅收優(yōu)惠的照顧，以增加這些特殊社會成員的就業(yè)機會和提高其收入水平，對于保持社會穩(wěn)定，實現(xiàn)社會公平，促進共同富裕等社會政策目標也有積極的作用。第三節(jié) 稅收優(yōu)惠的分類稅收優(yōu)惠可以從不同的角度進行不同的分類。大體上有以下幾種分類方法：一、按稅種分類按照稅種設置的不同，稅收優(yōu)惠可以分為流轉稅類稅收優(yōu)惠、所得稅類稅收優(yōu)惠、財產(chǎn)稅類稅收優(yōu)惠、行為稅類稅收優(yōu)惠。具體可以劃分為增值稅稅收優(yōu)惠、消費稅稅收優(yōu)惠、營業(yè)稅稅收優(yōu)惠、關稅稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠、個人所得稅稅收優(yōu)惠、房產(chǎn)稅稅收優(yōu)惠、印花稅稅收優(yōu)惠等等。可以說，一個國家（或地區(qū)）設置多少個稅種，就可以按稅種劃分為多少種稅收優(yōu)惠。按稅種劃分稅收優(yōu)惠是最基本的稅收優(yōu)惠分類。二、按優(yōu)惠方式分類按照稅收優(yōu)惠方式的不同，可以分為稅額優(yōu)惠、稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠和時間優(yōu)惠。是指通過直接減少納稅人的應納稅額的方式來免除或減輕納稅人稅收負擔的稅收優(yōu)惠。免稅、減稅、出口退稅、再投資退稅、即征即退、先征后返、稅額扣除、稅收抵免、稅收饒讓、稅收豁免、以稅還貸、投資抵免等均屬于稅額優(yōu)惠的范疇。是指通過降低稅率的方式來減輕納稅人稅收負擔的稅收優(yōu)惠。稅率減征、優(yōu)惠稅率、協(xié)定稅率、關稅中的暫定稅率等屬于稅率優(yōu)惠的范疇。是指通過縮小計稅依據(jù)的方式來減輕納稅人稅收負擔的稅收優(yōu)惠。起征點、免征額、稅項扣除、虧損結轉、稅前還貸、縮短折舊年限、匯總納稅等，均屬于稅基優(yōu)惠的范疇。這類優(yōu)惠方式的最終結果均使納稅人的計稅依據(jù)減少，從而使應納稅額減少。是指通過推遲稅款的繳納時間來減輕納稅人稅收負擔的稅收優(yōu)惠。緩稅、加速折舊、存貨計價等均屬于時間優(yōu)惠。三、按納稅人分類按照享受稅收優(yōu)惠的納稅人不同，稅收優(yōu)惠可以分為本國納稅人享受的稅收優(yōu)惠和外國納稅人享受的稅收優(yōu)惠兩大類。本國納稅人享受的稅收優(yōu)惠又可分為本國企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠、事業(yè)單位享受的稅收優(yōu)惠、機關團體享受的稅收優(yōu)惠和個人享受的稅收優(yōu)惠等。外國納稅人享受的稅收優(yōu)惠又可分為外商投資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠、外國企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠、外交機構、國際組織和外交人員享受的稅收優(yōu)惠以及外籍人員享受的稅收優(yōu)惠等。四、按行業(yè)分類按享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的不同，可以將稅收優(yōu)惠分為第一產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、第二產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。具體又可以分為農(nóng)林牧漁業(yè)稅收優(yōu)惠、能源交通運輸業(yè)稅收優(yōu)惠、制造業(yè)稅收優(yōu)惠、商業(yè)與外貿(mào)稅收優(yōu)惠、建筑安裝業(yè)稅收優(yōu)惠、科技及新興產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、文化體育衛(wèi)生稅收優(yōu)惠、民政福利與社會保障稅收優(yōu)惠、金融保險證券稅收優(yōu)惠、行政司法與公共事業(yè)稅收優(yōu)惠等等。五、按優(yōu)惠期限分類稅收優(yōu)惠按照其享受期限可以分為長期優(yōu)惠和定期優(yōu)惠。長期優(yōu)惠，是指沒有明確規(guī)定享受期限的稅收優(yōu)惠，這類稅收優(yōu)惠，只要稅法不修改和優(yōu)惠規(guī)定不被廢止，其稅收優(yōu)惠就長期適用。定期優(yōu)惠，是指稅法規(guī)定在某一段確定的時期內(nèi)納稅人能免享受的稅收優(yōu)惠，通常分為規(guī)定優(yōu)惠起止期限可享受的稅收優(yōu)惠和明確優(yōu)惠年限的稅收優(yōu)惠。六、按審批程序分類按照享受稅收優(yōu)惠的審批程序的不同，稅收優(yōu)惠可以分為無需經(jīng)過審批程序即能享受的稅收優(yōu)惠和需經(jīng)申請審批才能享受的稅收優(yōu)惠。例如：個人所得稅法規(guī)定的免征額，增值稅、營業(yè)稅規(guī)定的起征點，增值稅進項稅額的扣除以及稅法規(guī)定的優(yōu)惠稅率、稅項扣除項目等等，均無需納稅人向稅務機關提出申請，只要按稅法的規(guī)定進行扣除即可，而對稅法規(guī)定的減稅、免稅稅收優(yōu)惠，出口退稅優(yōu)惠、先