【正文】 有利。（一）國內(nèi)購料方式下，從小規(guī)模納稅人處采購與從一般納稅人處采購相比，從小規(guī)模納稅人處采購對(duì)企業(yè)更有利企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，由于征稅率為6%，退稅率也為6%，不產(chǎn)生自負(fù)稅款。而從一般納稅人處進(jìn)貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)稅款，增加成本。因此，企業(yè)如果可以從小規(guī)模納稅人處購得同質(zhì)產(chǎn)品，且不含稅價(jià)格相等或高出的金額小于從一般納稅人處采購金額乘以征退稅率之差的情況下，應(yīng)從小規(guī)模納稅人處采購對(duì)企業(yè)更有利。（二）國內(nèi)采購與進(jìn)料加工方式進(jìn)口相比，宜采用進(jìn)料加工方式國內(nèi)購進(jìn)進(jìn)料加工方式進(jìn)口出口產(chǎn)品離岸價(jià)格(征稅率－退稅率)（出口產(chǎn)品離岸價(jià)格 － 海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件價(jià)格）(征稅率－退稅率)表 兩種購料方式下的出口產(chǎn)品不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如上表，很顯然在考慮進(jìn)口料件虛擬進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)由于不予抵扣稅額的減少而降低了企業(yè)的稅負(fù)。因此，在原材料、零部件質(zhì)量相同的情況下，只要進(jìn)口料件的采購成本與國內(nèi)價(jià)格相等，或高出的金額小于進(jìn)口料件金額乘征退稅率之差，企業(yè)應(yīng)采取進(jìn)料加工。（三）國外進(jìn)口時(shí)，對(duì)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口、進(jìn)料加工、來料加工的選擇一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口，國外料件正常報(bào)關(guān)進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，加工復(fù)出口以后再申請(qǐng)退還已繳納的增值稅及消費(fèi)稅。這種方式手續(xù)繁瑣，占用企業(yè)的流動(dòng)資金，不僅增加資金使用成本，而且會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，因此應(yīng)舍棄這種方式。而對(duì)進(jìn)料加工和來料加工兩種方式的選擇留待下文詳細(xì)說明。二、不同貿(mào)易方式下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的稅收籌劃我國享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中一般貿(mào)易、加工貿(mào)易占有約95%的絕對(duì)比重，是我國出口貿(mào)易方式的主要類型，下面僅就一般貿(mào)易和加工貿(mào)易兩種主要類型的出口退稅來進(jìn)行分析籌劃。（一）一般貿(mào)易方式與出口貿(mào)易方式選擇的稅收籌劃、零部件、元器件等料件，是來自本國的要素資源；而加工貿(mào)易的貨物主要是從境外進(jìn)口料件，是來自國外的要素資源，只是在我國進(jìn)行了加工和裝配。如上文采購方式的籌劃所述，國內(nèi)采購與進(jìn)料加工方式相比宜采用進(jìn)料加工方式，而一般貿(mào)易主要的原材料是來自于國內(nèi)；并且在國外采購的三種方式中加工貿(mào)易的方式也較為合理，所以隨著國內(nèi)材料比重的減少，進(jìn)口材料的增加，進(jìn)出口差額在縮小，所以總稅負(fù)反而在減少。因此，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)承擔(dān)的總稅負(fù)要低于一般貿(mào)易方式，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。[2005]25號(hào)的規(guī)定，自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。由于進(jìn)料加工貿(mào)易方式下稅負(fù)較輕，也就是說一般貿(mào)易方式下要承擔(dān)比進(jìn)料加工方式下多的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式為佳。（二）進(jìn)料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃來料加工和進(jìn)料加工是加工貿(mào)易最基本的兩種方式，企業(yè)可以通過加工貿(mào)易方式的選擇，達(dá)到降低稅收負(fù)擔(dān)的效果。下面就兩種貿(mào)易方式的出口稅收進(jìn)行比較。（不考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響）主要考慮一下三個(gè)因素：⒈征稅率與退稅率的大小我國目前的一般情況是，增值稅的征稅率比退稅率高，征退稅差額要計(jì)入出口貨物成本。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，征、退兩個(gè)比率差異越大，不予免征的稅額就越大，也就是要算入成本的數(shù)額就越大。案例：某有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)為國外加工一批貨物，進(jìn)口保稅料件價(jià)格為2000萬元，加工后出口價(jià)格為3500萬元，為加工產(chǎn)品所耗用的國內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅為70萬元，增值稅適用稅率為17％，出口退稅率為13％。（假設(shè)貨物全部出口）以上為企業(yè)加工的基本情況，根據(jù)以上數(shù)據(jù)：⑴企業(yè)采用來料加工貿(mào)易方式：因來料加工貿(mào)易方式下，企業(yè)進(jìn)口和出口貨物都是免稅的，企業(yè)不用交納增值稅稅款。⑵企業(yè)采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，計(jì)算稅額如下：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17％13％）＝60萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝6070＝10萬元也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)能得到10萬的增值稅退稅。但是，如果將出口退稅率改為11％。那么：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17％11％）＝90萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝9070＝20萬元可以看出，征稅率與退稅率的差越大，當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額就越大，也就是出口貨物進(jìn)成本的數(shù)額就越大。⒉耗用國產(chǎn)料件的多少因來料加工方式下，國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵減，在很大程度上決定企業(yè)能否退稅，從而左右加工貿(mào)易方式的選擇。仍采用前面例子，如果將國內(nèi)原材料等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅改為50萬元，則情況又有所改變：當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（35002000）（17％13％）＝60萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝6050＝10萬元當(dāng)國內(nèi)采購料件少，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額低時(shí)，若采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，可抵減的進(jìn)項(xiàng)根本不足以抵減銷項(xiàng)稅，因此要交納稅額。相反，如果進(jìn)項(xiàng)稅額大，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，抵減額可以辦理出口退稅，其業(yè)務(wù)成本就會(huì)等于或者小于來料加工貿(mào)易方式的成本。因?yàn)樵趤砹霞庸べQ(mào)易方式下，進(jìn)項(xiàng)稅額越大，因?yàn)椴荒苻k理退稅，就會(huì)存在出口成本隨著國產(chǎn)料件的增加而增大的現(xiàn)象。⒊企業(yè)利潤水平的高低企業(yè)利潤的高低也會(huì)對(duì)交稅有影響。進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，利潤越大，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額就會(huì)更大，那么，當(dāng)期應(yīng)退稅額就會(huì)變少，甚至要交納稅額。如果利潤少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額也會(huì)小，退的稅就多一點(diǎn)。根據(jù)上面的原始數(shù)據(jù)，如果出口價(jià)格改為4000萬元，應(yīng)納稅額又改變了： 當(dāng)期免抵退稅不予免征和抵扣稅額＝（4000－2000）（17％－13％）＝80萬元 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝80－60＝20萬元也就是說，在上面的假設(shè)條件下，如果采用進(jìn)料加工貿(mào)易方式，企業(yè)要交納20萬的增值稅，而采用來料加工則可以省下20萬增值稅。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的需要，綜合考慮上面的三種因素，找出一個(gè)最佳的經(jīng)營方式，使稅收負(fù)擔(dān)減到最低。（三）進(jìn)料加工方式下可以通過調(diào)整貨物的內(nèi)外銷比例和出口貨物國產(chǎn)化率減輕企業(yè)稅負(fù) 改變貨物的內(nèi)外銷比例對(duì)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額和計(jì)入成本中的增值稅額都將產(chǎn)生不同的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)材料采購、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等具體情況，合理調(diào)整內(nèi)外銷比例，將有助于生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或節(jié)省出口貨物成本。三、生產(chǎn)企業(yè)出口方式選擇的稅收籌劃生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”增值稅計(jì)算方法,外貿(mào)企業(yè)出口貨物執(zhí)行先征后退的計(jì)算方法,退稅的計(jì)算公式與計(jì)稅依據(jù)不同,且退稅率往往低于征稅率。生產(chǎn)企業(yè)可直接出口或設(shè)立關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口,兩種出口方式的稅負(fù)往往不相等,應(yīng)通過納稅籌劃選擇更為有利的出口方式。生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=出口價(jià)格(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額。通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口，公司集團(tuán)應(yīng)納增值稅=(關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格征稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額)+關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格退稅率=關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)固定抉擇模型，將上述兩式相減，可得出通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口少納稅或多退稅的公式：[出口價(jià)格(征稅率－退稅率－進(jìn)項(xiàng)稅額] －[關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格(征稅率－退稅率)－進(jìn)項(xiàng)稅額]=(出口價(jià)格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格)(征稅率－退稅率)。由于出口價(jià)格總是大于關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格，當(dāng)退稅率等于征稅率時(shí)，(出口價(jià)格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格)(征稅率－退稅率)=0。也就是說，當(dāng)退稅率與征稅率相一致時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)直接出口與通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口的稅負(fù)相等。當(dāng)退稅率小于征稅率時(shí)，(出口價(jià)格－關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司購進(jìn)價(jià)格)(征稅率－退稅率)0。也就是說，當(dāng)退稅率低于征稅率時(shí)，通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司間接出口比生產(chǎn)企業(yè)直接出口可少納稅或多退稅。四、改變收購方式，變非自產(chǎn)產(chǎn)品出口為自產(chǎn)出口產(chǎn)品按國家規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免抵退”辦法，但生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物卻不予退稅。這樣無形中增大了企業(yè)出口成本，因此，這類企業(yè)在出口之前就要進(jìn)行籌劃，避免這損失的發(fā)生。國稅發(fā)[2000]165號(hào)規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的下述產(chǎn)品可視自產(chǎn)產(chǎn)品予以退稅：一是外購與企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)的產(chǎn)品；二是外購的與本企業(yè)產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；三是經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后收購其他企業(yè)的產(chǎn)品；四是委托加工收回的產(chǎn)品。針對(duì)此政策，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)能力不足而從外單位購買部分非自產(chǎn)產(chǎn)品與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一道出口時(shí)，可與其他企業(yè)合作商談，使用本企業(yè)的商標(biāo)；若協(xié)商不成，可以變購買為委托加收回，這樣就可將出口的產(chǎn)品由非自產(chǎn)產(chǎn)品變?yōu)樽援a(chǎn)產(chǎn)品，不僅可以得到出口退稅帶來的好處，還可以享受到“免抵退”政策的優(yōu)惠，使企業(yè)降低成本、節(jié)約開支。五、新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)應(yīng)利用好90日的期限進(jìn)行稅收籌劃 國稅發(fā)[2005]68號(hào)規(guī)定，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90日內(nèi),向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退稅手續(xù)。逾期不申報(bào)的，不再受理該筆出口貨物的退免稅申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定在報(bào)關(guān)出口90日內(nèi)申報(bào)辦理退免稅手續(xù)的，如其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不按視同內(nèi)銷貨物予以征稅。當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。因?yàn)槌隹谕硕愑邪丛峦硕惖霓k法和結(jié)轉(zhuǎn)下期抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對(duì)未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法兩種，其中，對(duì)于新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)和小型出口企業(yè)采用后一種辦法，這種辦法對(duì)企業(yè)來說造成了一定的資金占用，但其90天的期限又存在一個(gè)籌劃的空間。例如，某企業(yè)4月1日出口一批貨物，外銷貨物取得的進(jìn)項(xiàng)稅額500萬元，該企業(yè)既有內(nèi)銷貨物，又有外銷貨物。其中假定該期內(nèi)銷貨物應(yīng)交納的增值稅400萬元。如果把外銷部分全部并且在單據(jù)收齊以后就隨同該期一起辦理申報(bào)退稅，由于進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng)，就存在退稅的總是當(dāng)期應(yīng)退稅額為100萬元。要實(shí)際操作中這筆退稅一般需要一年以后才能退給企業(yè)。對(duì)于企業(yè)來說就造成了一定的資金占用，影響了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。所以企業(yè)可以全盤考慮企業(yè)的內(nèi)外銷的比例，在90天（可能不止3個(gè)月）的期限理，進(jìn)行一定的籌劃，使企業(yè)盡量保持既不退稅，又不繳稅的狀態(tài)。當(dāng)然，如果企業(yè)外銷遠(yuǎn)大于內(nèi)銷，有大量的應(yīng)退稅額，則企業(yè)應(yīng)盡早申報(bào)辦理退稅，以享受更多的退稅優(yōu)惠，合理安排企業(yè)的資金運(yùn)作，提高企業(yè)的資金使用效率。第五篇：稅收優(yōu)惠政策互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可享受哪些稅收優(yōu)惠政策？收集日期：20130723【編輯錄入：】根據(jù)《重慶市人民政府關(guān)于進(jìn)一步推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的意見》（渝府發(fā)（2013）47號(hào)）文件規(guī)定互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可享受以稅收下優(yōu)惠政策，（一）鼓勵(lì)支持互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)企業(yè)認(rèn)定，通過認(rèn)定的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。（二）積極開展互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)認(rèn)定試點(diǎn)工作，經(jīng)認(rèn)定的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，按“郵電通信業(yè)”稅目全額征收3%的營業(yè)稅。具體認(rèn)定管理辦法由市經(jīng)濟(jì)信息委、市地稅局另行制定。（三）經(jīng)認(rèn)定的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（四）對(duì)符合小微企業(yè)條件的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，按規(guī)定減免企業(yè)所得稅。