【正文】 同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。內(nèi)在價值是指交易對方有權(quán)認(rèn)購或取得的股份的公允價值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價格間的差額。企業(yè)對上述以內(nèi)在價值計量的已授予權(quán)益工具進行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：　　第一，結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額；第二，結(jié)算時支付的款項應(yīng)當(dāng)作為回購該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項高于該權(quán)益工具在回購日內(nèi)在價值的部分，計入當(dāng)期損益。　?。ǘ┈F(xiàn)金結(jié)算的股份支付　　等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日：借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬　　可行權(quán)日之后結(jié)算日之前： 借：公允價值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬　　對于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時計入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入損益?！　∪⒐煞葜Ц兜臅嬏幚怼　。ㄒ唬┕煞葜Ц兜臈l件種類　　　　對于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件（如利潤增長率、服務(wù)期限等），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)?！　。ǘ┮詸?quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理 除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理?！　　　∑髽I(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。但不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動的影響?！　〗瑁汗芾碣M用等 貸：資本公積——其他資本公積　　（1）可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量在可行權(quán)日之前是不能準(zhǔn)確確定的，是預(yù)計的，并且每個資產(chǎn)負(fù)債表日均需預(yù)計。可行權(quán)日最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)與實際可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量一致；　　（2）確認(rèn)各期成本費用，均依據(jù)“權(quán)益工具授予日公允價值”，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動的影響。根據(jù)金融工具確認(rèn)與計量準(zhǔn)則，權(quán)益工具是不進行重新計量的。這與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付不同，由于在現(xiàn)金結(jié)算的股份支付中，負(fù)債是隨著權(quán)益工具的變動而變動的（交易性金融負(fù)債），因此，在計量企業(yè)承擔(dān)的負(fù)債時，需要使用“每個資產(chǎn)負(fù)債表日”的權(quán)益工具的公允價值。　　可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整　　　　企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）?！　〗瑁恒y行存款（實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量行權(quán)價）　　　　資本公積——其他資本公積（實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量授予日權(quán)益工具公允價值）　　　　貸：股本（實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量面值）　　　　　　資本公積——股本溢價（差額）　　（三）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會計處理　?。撼肆⒓纯尚袡?quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理?！　。?借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　?。?借：公允價值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付　?。?借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 貸：銀行存款　　【總結(jié)】　　 權(quán)益結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付借:管理費用等　　貸: 資本公積——其他資本公積【期末預(yù)計行權(quán)人數(shù)授予日公允價值－上期末預(yù)計行權(quán)人數(shù)授予日公允價值】　　借:管理費用等　　貸: 應(yīng)付職工薪酬【期末預(yù)計行權(quán)人數(shù)期末公允價值－上期末預(yù)計行權(quán)人數(shù)上期末公允價值】　　對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整?！　　　τ诂F(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用,公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。借:公允價值變動損益　　貸: 應(yīng)付職工薪酬【期末預(yù)計行權(quán)人數(shù)期末公允價值－上期末預(yù)計行權(quán)人數(shù)上期末公允價值】 （三）行權(quán)日借：銀行存款　　資本公積—其他資本公積　　貸: 股本　　　　資本公積—股本溢價 （三）行權(quán)日借：應(yīng)付職工薪酬　　貸：銀行存款　　　?。ㄋ模┗刭徆煞葸M行職工期權(quán)激勵　　（1）回購股份　　借：庫存股 （回購股份的全部支出）貸：銀行存款　?。?）確認(rèn)成本費用　　借：管理費用等 貸：資本公積——其他資本公積　　（3）職工行權(quán)　　借：銀行存款 資本公積——其他資本公積 （等待期內(nèi)資本公積中累計確認(rèn)的金額）貸：庫存股 （回購的庫存股成本） 資本公積——股本溢價 （差額）（五）條款和條件的修改　　通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。例如，股票除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量。此外，為了得到更佳的激勵效果，有關(guān)法規(guī)也允許企業(yè)依據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量。但應(yīng)當(dāng)由董事會做出決議并經(jīng)股東大會審議批準(zhǔn)，或者由股東大會授權(quán)董事會決定?！　。?）條款和條件的有利修改（是指對職工是否有利）　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認(rèn)導(dǎo)致股份支付公允價值總額升高以及其他對職工有利的修改的影響：第一，如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。權(quán)益工具公允價值的增加是指，修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價值之間的差額。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價值的增加?！　〉诙绻薷脑黾恿怂谟璧臋?quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加?！　〉谌?，如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（而非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件?！　。?）條款和條件的不利修改（了解）（3）取消或結(jié)算（了解）（六）企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理　?。?）結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。　　　?。?）接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；　　13 / 13