【正文】 置損失，盤虧損失，罰款支出，公益性捐贈(zèng)支出，非常損失。，所得稅的計(jì)算和繳納，利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)的計(jì)算結(jié)果如果為負(fù)數(shù)，卻為虧損。年度終了，企業(yè)還一度針“本年利潤(rùn)”帳戶的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”帳戶。 5個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)分錄：工業(yè)企業(yè)：：借：生產(chǎn)成本 期末＝0 貸：制造費(fèi)用：借：庫存商品 生產(chǎn)成本≠0 貸：生產(chǎn)成本所有企業(yè)：：之前收入：借：其他應(yīng)收款/銀存/庫存現(xiàn)金 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入/投資收益 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：本年利潤(rùn) ：借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)外支出/營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 所得稅費(fèi)用 ：應(yīng)納稅所得額(稅法) 本年利潤(rùn)＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(會(huì)計(jì)法) 應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(本年利潤(rùn))+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額，如稅收滯納金、罰款、罰金。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前5年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入 應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率： 提取法定盈余公積：凈利潤(rùn)的10%但此項(xiàng)公積已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。 盈余公積的使用：稅前，稅后，盈余公積彌補(bǔ)：一是用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，二是用以后年度的稅后利潤(rùn)即凈利潤(rùn)彌補(bǔ)，三是用盈余公積彌補(bǔ)。 ：也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括會(huì)計(jì)憑證和帳薄的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與帳薄之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記帳憑證、登記明細(xì)分類帳和總分類帳、編制會(huì)計(jì)表的工作程序和方法等?？茖W(xué)、合理的帳務(wù)處理程序應(yīng)符合下列基本要求： ，適應(yīng)本單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)和規(guī)模的大小，滿足本單位組織會(huì)計(jì)核算的要求。 、及時(shí)、正確地反映本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)核算信息，滿足投資者和債權(quán)人等外部和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 ，提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約會(huì)計(jì)核算工作的人力、物力和財(cái)力。 我國(guó)常用的帳務(wù)處理程序主要有記帳憑證、匯總記帳憑證、科目匯總表帳務(wù)處理程序三種，主要不同之處，在于登記總分類帳的依據(jù)和方法不同，總分類帳的格式也不盡相同。：在會(huì)計(jì)核算中直接根據(jù)記帳憑證逐筆登記總分類帳。記帳憑證帳務(wù)處理程序是最基本的帳務(wù)處理程序，它即是理解帳務(wù)處理程序的基礎(chǔ)，也是掌握其他帳務(wù)處理程序的基礎(chǔ)。 ：會(huì)計(jì)人員可以直接根據(jù)記帳憑證登記總分類帳優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單，易于理解。缺點(diǎn)：工作量大。適用范圍：規(guī)模較小，交易或事項(xiàng)較少的單位。3. 匯總記帳憑證帳務(wù)處理程序的特點(diǎn)：根據(jù)記帳憑證先編制匯總記帳憑證，再根據(jù)匯總記帳憑證登記總分類帳。 優(yōu)點(diǎn)：減少了工作量。便于查對(duì)和分析帳目。 缺點(diǎn)：不利于分工，工作量較大。 適用范圍：規(guī)模較大，交易或事項(xiàng)較多，轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)較少而收付款業(yè)務(wù)較多的單位。4. 科目匯總表帳務(wù)處理程序的特點(diǎn)：根據(jù)各種記帳憑證編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類帳。 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便；減輕了工作量；試算平衡。 缺點(diǎn)：不反映各科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)帳目。 適用范圍：規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)。多 大 試算平衡 具體匯總方式可分為：全部匯總、分類匯總：是指通過對(duì)貨幣資金，實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)等，確定其實(shí)存數(shù)量與價(jià)值，從而查明帳面記載與實(shí)存數(shù)量、金額是否相符的一種專門方法。A、按范圍可分為：全面清查和局部清查 ：指對(duì)屬于本單位或存放在本單位的全部財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)等 進(jìn)行的全面盤點(diǎn)和清查，全面清查的范圍包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。包括以下幾項(xiàng)：、銀行存款、其他貨幣資金、銀行借款。、房屋、建筑物等固定資產(chǎn)。、半成品、產(chǎn)成品等流動(dòng)資產(chǎn)。、在途商品及在途物資。、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款等往來款項(xiàng)。、資本公種、盈余公積等有關(guān)所有者權(quán)益項(xiàng)目。 全面清查的內(nèi)容多、范圍廣、工作量大，不可能經(jīng)常進(jìn)行，一般只用于年終結(jié)算前的清查，特殊情況下，如單位發(fā)生撤銷、合并、重組、股份制改造、單位主要負(fù)責(zé)人變動(dòng)。：指根據(jù)需要對(duì)部份財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)等進(jìn)行的盤點(diǎn)和清查。其清查的主要對(duì)象是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)，如現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品，局部清查范圍小，內(nèi)容少，涉及的人員較少，但專業(yè)性較強(qiáng)。包括以下幾項(xiàng)： ，應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)清點(diǎn)。做到日清月結(jié)。，應(yīng)由出納員每月同銀行核對(duì)一次。、在產(chǎn)品、庫存商品除年度清查外，每月應(yīng)有計(jì)劃地重點(diǎn)抽查，對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查盤點(diǎn)一次。、債務(wù)，應(yīng)在年度內(nèi)至少核對(duì)一至兩次，如有問題應(yīng)及時(shí)核對(duì)，及時(shí)解決。 B、按清查時(shí)間分：定期清查、不定期清查 ：指根據(jù)管理制度的規(guī)定和預(yù)告計(jì)劃安排的時(shí)間進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，定期清查的對(duì)象和范圍不定，可以是全面，也可以是局部。 年末、季末、月末結(jié)帳時(shí)進(jìn)行。：指根據(jù)需要進(jìn)行的臨時(shí)性清查，也稱臨時(shí)清查，不定期清查可以是全面也可以是局部。不定期主要有以下幾種情況：，在財(cái)產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)其經(jīng)管的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查。，根據(jù)審查的要求和范圍對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，其目的往往是驗(yàn)證該單位會(huì)計(jì)資料的可靠性。、合并、重組等事項(xiàng)時(shí)，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查，其目的是摸清企業(yè)的家底。、營(yíng)私舞弊等事件時(shí)，對(duì)受損的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，目的是查清損失情況。上述定期清查、不定期清查，可以是全面，也可以是局部，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來確定。：造成帳實(shí)不符的原因有：，由于計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生品種、數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。、重記、錯(cuò)記或計(jì)算錯(cuò)誤。、工作人員失職，以及不法分子營(yíng)私舞弊、貪污盜竊造成的損失。，導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)物資毀損。 意義：。，有無因管理不善，造成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采限有效措施，改善管理，切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整。，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，加速資金周圍，提高資使用效果。：、范圍，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及做好必要的清查前準(zhǔn)備工作。，核對(duì)有關(guān)帳薄記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行。、往來帳項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。：一、實(shí)地盤存制：指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資只在帳薄中登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)來確定財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。 期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)本期實(shí)存數(shù)＝本期發(fā)出數(shù) 由于實(shí)地盤存制平時(shí)只登記收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，期末只要根據(jù)盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)就可以倒擠出本期發(fā)出數(shù)。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行二、永續(xù)盤存制：指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資收入和發(fā)出的數(shù)量和金額，都必須根據(jù)原始憑證和記帳憑證在有關(guān)帳薄中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出帳面余額的一種盤存制度。期初帳面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)本期發(fā)出數(shù)＝期末帳面結(jié)存數(shù)以上公式與實(shí)地盤存制的公式內(nèi)容相同，但次序不同，實(shí)地盤存制是根據(jù)期末實(shí)存數(shù)倒擠出本期發(fā)出數(shù)，而永續(xù)盤存制是先確定本期實(shí)際發(fā)生數(shù)，然后結(jié)出期末帳面結(jié)存數(shù)，后者手續(xù)比較嚴(yán)密，會(huì)計(jì)帳薄起到了實(shí)際控制財(cái)產(chǎn)物資收、付、存的作用，有利于加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理，因此為大多數(shù)企業(yè)所采用?？刂撇铄e(cuò)和制止非法行為的有效方法。即使是實(shí)行永續(xù)盤存制，也必須定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，以確保帳實(shí)相符。：庫存現(xiàn)金的清查：：應(yīng)采用實(shí)地盤點(diǎn)法時(shí)行清查。實(shí)存數(shù)、帳面余額、帳實(shí)每日業(yè)務(wù)終了，出納人員應(yīng)將庫存現(xiàn)金日記帳的帳面余額與現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到帳實(shí)相符。：應(yīng)采用與銀行核對(duì)帳目的方法。發(fā)生原因：一方或雙方帳目存在錯(cuò)誤，發(fā)生重記、漏記或者金額不對(duì)、科目記錯(cuò) 二是存在未達(dá)帳項(xiàng)（未達(dá)帳項(xiàng)是指由于雙方記帳時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入帳款項(xiàng)。企收銀未收 企付銀未付 銀收企未收 銀付企未付上術(shù)任何一種情況的未達(dá)帳項(xiàng)存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記帳與銀行對(duì)帳單的余額不一致。企收銀未收，銀付企未付，銀日帳面余額 ＞銀對(duì)帳單余額 企付銀未付，銀收企未收，銀日帳面余額 ＜ 銀對(duì)帳單余額 確定銀行存款的實(shí)有數(shù)額，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”一般是在單位銀行存款日記帳帳面余額和銀行對(duì)帳單余額的基礎(chǔ)上，分別補(bǔ)記對(duì)方已入帳而本方未入帳的未達(dá)帳項(xiàng)金額，然后驗(yàn)證經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額是否相竺，如果相等，表時(shí)雙方記帳都是正確的，雙方的余額不符，完全是由于存在未達(dá)帳項(xiàng)造成的，如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，則表明還存在記帳錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，并按照錯(cuò)帳更正的方法予以更正。調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是月末企業(yè)分行款項(xiàng)的真正實(shí)有數(shù)，即企業(yè)實(shí)際可動(dòng)用的存款數(shù)額，需要注意的是：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了檢查帳薄記錄的正確性，而不是要更改帳薄記錄，所以企業(yè)不得按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整帳面金額。： A 成件堆放、包裝完整 按大件清點(diǎn)，必要時(shí)可以抽查清點(diǎn) B 散裝、分散 采取移位、過稱、分處盤點(diǎn) C 大量成堆、難以清點(diǎn)，采取量方、計(jì)尺等技術(shù)推算盤點(diǎn)5. 往來款項(xiàng)的清查方法：主要包括應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)，采取發(fā)函詢證：三種情況：一是帳存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符 二是帳存數(shù)大于實(shí)存數(shù) 盤虧 三是帳存數(shù)小于實(shí)存數(shù) 盤盈，提出處理建議 ，認(rèn)真清理往來款項(xiàng)，建立健全各項(xiàng)管理制度 ，保證帳實(shí)相符：A現(xiàn)金審批之前的處理：調(diào)整盤虧或盤盈財(cái)產(chǎn)的帳面價(jià)值時(shí)，使用的對(duì)方帳戶為“等處理財(cái)務(wù)損溢”屬于資產(chǎn)類固定資產(chǎn)盤盈，通過“以前年度損益調(diào)整”審批之后的處理：當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生盤虧時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款，屬于無法查明原因的，沖減管理費(fèi)用。 當(dāng)現(xiàn)金發(fā)生溢余時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款，屬于無法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤盈（長(zhǎng)） 實(shí)＞帳 發(fā)生時(shí)：借：現(xiàn)金 批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：等處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款/營(yíng)業(yè)外收入盤虧（短）實(shí)＜帳 發(fā)生時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款/管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢B 存貨盤盈 發(fā)生時(shí) 借：原材料/庫存商品 批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用盤虧 發(fā)生時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用一般合理損耗、失 貸：原材料/庫存商品 其他應(yīng)收款有責(zé)任人、保險(xiǎn) 營(yíng)業(yè)外支出自然災(zāi)害、非常損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢C固定資產(chǎn)盤盈 借：固定資產(chǎn) 貸：以前的度損益調(diào)整盤虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)后：借：固定資產(chǎn)減值損失 累計(jì)折舊 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn)D 往來款項(xiàng) 借：壞帳準(zhǔn)備 借：應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)收帳款 貸：營(yíng)業(yè)外收入：又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，是指單位提供的反映其某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 構(gòu)成：包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)