【導(dǎo)讀】會(huì)計(jì)信息，必須對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行科學(xué)歸類，從而形成會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)表的基本因素，同時(shí)也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大。應(yīng)收及預(yù)付款和存貨等。資產(chǎn)或貨幣資金;交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，由未來發(fā)生的交易。年以上的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)作為利得。銷售商品等而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。期間費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入損益，并在利潤(rùn)。而確定其金額的過程。

　　

【正文】 0 元應(yīng)記入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )”賬戶借方 。另一方面使銀行存款減少 70 200元，應(yīng)記入 “ 銀行存款 ” 賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 60 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值 稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 10 200 貸：銀行存款 70 200 [例 3— 16]滬東公司按合同規(guī)定向購(gòu)貨單位青蒲公司預(yù)收貨款 10 000 元，貨款存人銀行。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款增加 10 000 元，應(yīng)記入 “ 銀行存款 ” 賬戶的借方 。另一方面，預(yù)收貨款屬于暫收應(yīng)付性質(zhì)，應(yīng)記入 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 l0 000 貸：預(yù)收賬款 —— 青蒲公司 l0 000 [例 3— 17]滬東公司按合同規(guī)定銷售給浦江公司 A產(chǎn)品 60臺(tái)， 開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款 36 000 元，增值稅為 6 120 元，產(chǎn)品已發(fā)出，價(jià)稅款尚未收到。 該交易事項(xiàng)的發(fā)生，一方面銷售產(chǎn)品尚未收到價(jià)稅款，形成了應(yīng)收賬款 42 120 元，應(yīng)記人 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶的借方 。另一方面，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 36 000元，應(yīng)記人 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶的貸方，應(yīng)收取的增值稅 6 120 元應(yīng)記人 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )” 賬戶貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 —— 浦江公司 42 120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值 稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 6 120 [例 3— 18]滬東公司從明珠公司購(gòu)入乙材料 400 千克，每千克 40 元，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為 16 000 元，增值稅為 2 720 元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)稅款尚未支付。 該交易事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使庫(kù)存材料增加 16 000 元，應(yīng)記入 “ 原材料 ”賬戶的借方，應(yīng)付的增值稅 2 720 元應(yīng)記人 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 賬戶借方 。另一方面，未支付的價(jià)稅款形成了應(yīng)付賬款 18 720 元，應(yīng)記人“ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶的貸方。 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 —— 乙材料 l6 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2 720 貸：應(yīng)付賬款 —— 明珠公司 l8 720 [例 3— 19]滬東公司行政辦公室職工李延靜出差歸來，報(bào)銷差旅費(fèi) 1 830 元，并交回剩余現(xiàn)金 170 元。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面公司行政管理部門人員的差旅費(fèi)屬于管理費(fèi)用，發(fā)生管理費(fèi)用 1 830 元，應(yīng)記入 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶的借方，收到出差人員交回的剩余現(xiàn)金，使庫(kù)存現(xiàn)金增加 170 元，應(yīng)記人 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 賬戶的借方 。另一方面，使其他應(yīng)收款減少了 2 000 元，應(yīng)記人 “ 其 他應(yīng)收款 ” 賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 l 830 庫(kù)存現(xiàn)金 l70 貸：其他應(yīng)收款 —— 李延靜 2 000 [例 3— 20]滬東公司委托開戶銀行代發(fā)職工薪酬計(jì) 57 620 元。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款減少 57 620 元，應(yīng)記入 “ 銀行存款 ” 賬戶的貸方 。另一方面使應(yīng)付職工薪酬減少 57 620 元，應(yīng)記入 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶的借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬 57 620 貸：銀行存款 57 620 [例 3— 21]滬東公司倉(cāng)庫(kù)發(fā)出甲材料 2 100 千克，每千克 50 元，計(jì) 105 000元 。發(fā)出乙材料 1 100 千克，每千克 40元，計(jì) 44 000 元，合計(jì) l49 000 元，均用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使庫(kù)存材料減少了 l49 000 元，應(yīng)記入 “ 原材料 ” 賬戶的貸方 。另一方面，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用材料，使生產(chǎn)成本增加了 149 000 元，應(yīng)記人 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 l49 000 貸：原材料 —— 甲材料 l05 000 —— 乙材料 44 000 [例 3— 22]滬東公司以銀行存款償還市物資公司賬款 10 000 元，償還明珠公司賬款 20 000 元，合計(jì) 30 000 元。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款減少 30 000 元，應(yīng)記入 “ 銀行存款 ” 賬戶的貸方 。另一方面，償還債務(wù)使應(yīng)付賬款負(fù)債減少了 30 000 元，應(yīng)記人 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶的借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 —— 市物資公司 10 000 —— 明珠公司 20 000 貸：銀行存款 30 000 [例 3— 23]滬東公司按合同規(guī)定向青蒲公司出售 A產(chǎn)品 l5臺(tái)，開出的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款為 9 000 元，增值稅為 l 530 元，產(chǎn)品已發(fā)出，當(dāng)即收到青蒲公司補(bǔ)付的貨款 530 元，存入銀行。 該交易的發(fā)生，一方面向購(gòu)貨單位出售了產(chǎn)品，使預(yù)收賬款負(fù)債減少了 l0 000 元，應(yīng)記人 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的借方，預(yù)收款不足的部分收到了購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款，使銀行存款增加了 530 元，應(yīng)記人 “ 銀行存款 ” 賬戶的借方 。另一方面，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 9 000 元， 應(yīng)記人 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶的貸方，收取的增值稅 1 530 元應(yīng)記入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )” 賬戶貸方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：預(yù)收賬款 —— 青蒲公司 l0 000 銀行存款 530 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1 530 [例 3— 24]滬東公司通過銀行收到浦江公司償還的賬款 42 120 元。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款增加了 42 120 元，應(yīng)記入 “ 銀行存款 ”賬戶的借方 。另一方面，使應(yīng)收賬款減少了 42 120 元，應(yīng)記入 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶的貸方。 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 42 120 貸：應(yīng)收賬款 —— 浦江公司 42 120 [例 3— 25]滬東公司計(jì)算應(yīng)付職工薪酬計(jì) 57 620 元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬 40 000 元，公司管理人員薪酬 17 620 元。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面確認(rèn)職工勞動(dòng)耗費(fèi)，使產(chǎn)品生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用分別增加了 40 000 元和 l7 620 元，應(yīng)分別記入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶和 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶的借方 。另一方面形成了應(yīng)付職工薪酬負(fù)債 57 620 元，應(yīng)記入 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶的貸方。應(yīng)作如下會(huì) 計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 40 000 管理費(fèi)用 l7 620 貸：應(yīng)付職工薪酬 57 620 [例 3— 26]滬東公司計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，共銷售 A產(chǎn)品 125臺(tái)，每臺(tái)成本為 420 元，總成本 52 500 元。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本，使?fàn)I業(yè)成本增加了 52 500 元，應(yīng)記入 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶的借方 。另一方面，售出產(chǎn)品，使庫(kù)存商品減少了52 500 元，應(yīng)記人 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶的貸方。 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 52 500 貸：庫(kù)存商品 —— A產(chǎn)品 52 500 [例 3— 27]滬東公司以銀行存款交納增值稅 7 480 元。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款減少了 7 480 元，應(yīng)記入 “ 銀行存款 ” 賬戶的貸方 。另一方面，使應(yīng)交增值稅負(fù)債減少了 7 480 元，應(yīng)記入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶的借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (已交稅金 ) 7 480 貸：銀行存款 7 480 通過以上舉例，我們可以將會(huì)計(jì)分錄的編制方法簡(jiǎn)要概括為：確定賬戶，確定 方向，先借后貸，上借下貸，借貸錯(cuò)開，金額相等。 第三節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 一、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 (一 )總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的概念 總分類賬戶是根據(jù)總分類會(huì)計(jì)科目 (一級(jí)會(huì)計(jì)科目 )設(shè)置的，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算，反映會(huì)計(jì)要素總括增減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶。 明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算，反映會(huì)計(jì)要素詳細(xì)增減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶。 (二 )總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶與明細(xì)分類 賬戶是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分層次核算而設(shè)置的賬戶，二者之間存在相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系?？偡诸愘~戶是對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶的總括，對(duì)其所屬明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)馭和控制的作用 。明細(xì)分類賬戶是對(duì)其總分類賬戶的細(xì)分，對(duì)總分類賬戶起著補(bǔ)充和說明的作用。 二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)交易或事項(xiàng)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入其所屬的明細(xì)分類賬戶。 平行登記的基本要點(diǎn)： (一 )依據(jù)相同 (二 )方向相同 (三 )期間相同 (四 )金額 相等 下面以滬東公司的 “ 原材料 ” 和 “ 應(yīng)付賬款 ” 兩個(gè)賬戶為例說明平行登記方法。 [例 3— 28]滬東公司 2020 年 3月 1日 “ 原材料 ” 賬戶賬面余額 140 000 元，“ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶賬面余額 20 000 元，其所屬明細(xì)賬的賬面余額資料分別見表3— 5 和表 3— 6。 表 3— 5 表 3— 6 滬東公司 2020 年 3月份發(fā)生的有關(guān) “ 原材料 ” 和 “ 應(yīng) 付賬款 ” 的交易或事項(xiàng)及其賬務(wù)處理見 [例 3— 13]、 [例 3— 18]、 [例 3— 21]和 [例 3— 22]。 根據(jù)本例資料，編制總賬賬戶與明細(xì)賬戶發(fā)生額及余額對(duì)照表，見表 3— 13。 表 3l3 總賬賬戶與明細(xì)賬戶發(fā)生額及余額對(duì)照表 2020 年 3 月 [例 3— 18]滬東公司從明珠公司 購(gòu)入乙材料 400 千克，每千克 40 元，取得的增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為 16 000 元，增值稅為 2 720 元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)稅款尚未支付。 該交易事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使庫(kù)存材料增加 16 000 元，應(yīng)記入 “ 原材料 ”賬戶的借方，應(yīng)付的增值稅 2 720 元應(yīng)記人 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 )” 賬戶借方 。另一方面，未支付的價(jià)稅款形成了應(yīng)付賬款 18 720 元，應(yīng)記人“ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶的貸方。 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 —— 乙材料 l6 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 2 720 貸：應(yīng)付賬款 —— 明珠公司 l8 720 [例 3— 21]滬東公司倉(cāng)庫(kù)發(fā)出甲材料 2 100 千克，每千克 50 元，計(jì) 105 000元 。發(fā)出乙材料 1 100 千克，每千克 40元，計(jì) 44 000 元，合計(jì) l49 000 元，均用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使庫(kù)存材料減少了 l49 000 元，應(yīng)記入 “ 原材料 ” 賬戶的貸方 。另一方面，產(chǎn)品生產(chǎn)耗用材料，使生產(chǎn)成本增加了 149 000 元，應(yīng)記人 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶的借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 l49 000 貸：原材料 —— 甲材料 l05 000 —— 乙材料 44 000 [例 3— 22]滬東公司以銀行存款償還市物資公司賬款 10 000 元，償還明珠公司賬款 20 000 元，合計(jì) 30 000 元。 該事項(xiàng)的發(fā)生，一方面使銀行存款減少 30 000 元，應(yīng)記入 “ 銀行存款 ” 賬戶的貸方 。另一方面，償還債務(wù)使應(yīng)付賬款負(fù)債減少了 30 000 元，應(yīng)記人 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶的借方。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 —— 市物資公司 10 000 —— 明珠公司 20 000 貸：銀行存款 30 000 (),()(群號(hào)在論壇首頁(yè)上有 )。 第四章 借貸記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 資產(chǎn)的核算 一、貨幣資金的核算 貨幣資金是指以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，它是流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)。貨幣資金根據(jù)存放地點(diǎn)及其用途不同，分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 (一 )庫(kù)存現(xiàn)金的管理與核算 根據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有