【文章內(nèi)容簡介】 “ 預計負債 ” 科目：核算企業(yè)確認的對外提供擔保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務、虧損性合同等預計負債。 “ 長期借款 ” 科目：核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 1 年以上 (不含 1 年 )的各項借款。 “ 長期應付款 ” 科目：核算企業(yè)除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應付款項等。 (3)所 有者權(quán)益類 “ 實收資本 ” 科目：核算企業(yè)接受投資者投入企業(yè)的實收資本。股份有限公司應將本科目改為 “ 股本 ” 。 “ 資本公積 ” 科目：核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。 “ 盈余公積 ” 科目：核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。 “ 本年利潤 ” 科目：核算企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤 (或發(fā)生的凈虧損 )。 “ 利潤分配 ” 科目：核算企業(yè)利潤的分配 (或虧損的彌補 )和歷年分配 (或彌補 )后的積存余額。 (4)成本類 “ 生產(chǎn)成本 ” 科目：核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā) 生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品 (包括產(chǎn)成品、自制半成品等 )、自制材料、自制工具、自制設備等。 “ 制造費用 ” 科目：核算企業(yè)生產(chǎn)車間、部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。 (5)損益類 “ 主營業(yè)務收入 ” 科目：核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。 “ 其他業(yè)務收入 ” 科目：核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認的除主營業(yè)務以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。 “ 營業(yè)外收入 ” 科目：核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無 直接關(guān)系的各項凈收入。 “ 主營業(yè)務成本 ” 科目：核算企業(yè)根據(jù)收入準則確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 “ 其他業(yè)務成本 ” 科目：核算企業(yè)除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 科目：核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在 “ 管理費用 ” 等科目核算，不在本科目核算。 “ 銷售費用 ” 科目：核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。 “ 管理費用 ” 科目：核算企業(yè)為組織和管 理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。 “ 財務費用 ” 科目：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。 “ 營業(yè)外支出 ” 科目：核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出。 “ 所得稅費用 ” 科目：核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 科目：核算企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準則計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。 “ 公允價值變動損益 ” 科目：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負債，以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保值業(yè)務等公允價值變動形 成的應計入當期損益的利得或損失。 第四節(jié) 會計賬戶及其基本結(jié)構(gòu) 一、賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。 二、賬戶的分類 同會計科目的分類相對應，賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。 (一 )總分類賬戶 總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設置的、用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，可將其分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶 、成本類賬戶、損益類賬戶五類。 (二 )明細分類賬戶 明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。 三、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方 登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額 。登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額 。增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下： 期末余額 =期初余額 +本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱 (會計科目 )、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。 四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別 會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù) 。賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù) 。沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。兩者的區(qū)別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu) 。而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。 (),()(群號在論壇首頁上有 )。 上海會計從業(yè)資格《會計基礎》學習筆記 第三章 復式記賬 第一節(jié) 復式記賬原理 一、復式記賬法的含義 為了在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供必要的指標，必須使用一定的記賬方法。 記賬方法是在交易或事項發(fā)生后，采用一定的記賬符號和計量單位，利用文字和數(shù)字，將其所引起的會計要素具體內(nèi)容的增減變動在有關(guān)賬戶中進行記錄的方法。按記賬方式不同，記賬方法分為單式記賬法和復式 記賬法。現(xiàn)代會計使用的是復式記賬法。 復式記賬法是以資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系作為記賬基礎。對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。 復式記賬法是以會計的基本等式 “ 資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益 ” 為依據(jù)建立起來的一種科學的記賬方法。采用復式記賬法，有關(guān)賬戶之間可以形成清晰的對應關(guān)系，有利于檢查交易或事項是否合理、合法 。同時，可以利用各賬戶發(fā)生額及余額之間相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系進行試算平衡，檢查賬戶記錄正確性，便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正錯 賬，保證賬戶記錄的正確性。 二、復式記賬法的特點 (一 )記錄完整 對于每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進行記錄。當全部經(jīng)濟業(yè)務都相互聯(lián)系地記入各有關(guān)賬戶以后，根據(jù)賬戶的記錄，既可以了解每一交易或事項的來龍去脈，又可以通過會計要素具體內(nèi)容的增減變動，全面、系統(tǒng)地了解經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。 (二 )便于查賬 由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進行登記，因而可據(jù)以進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。 無論發(fā)生何種經(jīng)濟業(yè)務，其資產(chǎn)總量總是與負債和所有者權(quán) 益的總量相等，而資金增減變化也不外乎以下四種情況： ，增減金額相等 ，增減金額相等 概括的說 “ 同方向此增彼減，反方向同增同減 ” 三、復式記賬法的種類 復式記賬法根據(jù)記賬符號、賬戶分類、記賬規(guī)則和試算平衡方法的不同可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。 國際上通用的是借貸記賬法。我國《企業(yè)會計準則 基本準則》第十一條規(guī)定：企 業(yè)進行會計核算時，應當采用借貸記賬法記賬。 收付記賬法是以收、付作為記賬符號的，是我國傳統(tǒng)的記賬方法。增減記賬法是以增、減為記賬符號的，是我國 20世紀 60 年代商業(yè)系統(tǒng)改革記賬方法時創(chuàng)設的一種復式記賬法。 第二節(jié) 借貸記賬法 一、借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法產(chǎn)生于意大利，迄今已有 500 多年的歷史，是世界通用的記賬方法。 二、借貸記賬法的記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，以 “ 借 ” 、 “ 貸 ” 作為記賬符號。，以 “T” 字形賬戶為例 “ 左方 ” 表示 “ 借方 ” ，右方表示 “ 貸方 ” 。 “ 借 ” 和 “ 貸 ” 只是記賬符號，至于賬戶哪一方表示增加，哪一方表示減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。 各類賬戶結(jié)構(gòu) (1)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) 從會計等式的角度看，企業(yè)的資產(chǎn)通常列在等式的左方，企業(yè)的會計報表也通常在左邊反映資產(chǎn)項目，所以，會計上習慣將資產(chǎn)的增加數(shù)記入賬戶的左方即借方，而 減少數(shù)則必然記入賬戶的右方即貸方。 (2)負債和所有者權(quán)益類賬戶 從會計等式的角度看，企業(yè)的負債和所有者權(quán)益通常列在等式的右方，企業(yè)的會計報表也通常在左邊反映負債和所有者權(quán)益項目，所以，會計上習慣將負債和所有者權(quán)益的增加數(shù)記入賬戶的右方即貸方，而減少數(shù)則必然記入賬戶的左方即借方。 (3)損益類中的收益類賬戶及直接計入利潤的利得類賬戶 企業(yè)當期所取得的收益歸所有者所擁有，表示為所有者權(quán)益的增加，因此收益類賬戶的增加方向與所有者權(quán)益的增加方向相同，即貸方記增加，借方記減少。 (4)成本類和損 益類中的費用類賬戶及直接計入利潤的損失類賬戶 企業(yè)當期取得收益都歸所有者所有，為此企業(yè)所取得的收入表示企業(yè)所有者權(quán)益的增加，所以所有者權(quán)益與授予在同方向。由于所有者權(quán)益的增加記貸方，所以收益的增加也應計貸方，即貸方記增加，借方記減少成本類和費用類賬戶，是企業(yè)為取得收益而付出的代 價，必然導致收益的減少，那么成本費用類的增加方向與收益類賬戶的增加方向相反，即借方記增加，貸方記減少。 資產(chǎn)類和負債和所有者權(quán)益類兩類賬戶的內(nèi)部勾稽關(guān)系是： 資產(chǎn)類賬戶期末借方余額 =期初借方余額 +本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 負債和所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額 =期初貸方余額 +本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額 成本類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，即 “ 借方 ” 登記成本費用的發(fā)生 (增加 )數(shù) .“ 貸方 ” 登記成本費用的結(jié)轉(zhuǎn) (減少 )數(shù)，期初、期末余額在借方，成本類賬戶期末可能會有余額，表示正在加工尚未 完工產(chǎn)品成本。但成本類賬戶中的 “ 制造費用 ” 賬戶一般無余額，全部分配結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本中。 損益類賬戶中的費用類賬戶和直接計入利潤的損失賬戶，其結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同，即借方登記費用、損失的增加數(shù)，貸方登記費用、損失的結(jié)轉(zhuǎn) (減少 )數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 。收入類賬戶和直接計入利潤的利得賬戶，其結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶基本相同，即貸方登記收入、利得的增加數(shù)，借方登記收入、利得的結(jié)轉(zhuǎn) (減少 )數(shù)，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。 計算下列各賬戶的期末余額： 銀行存款 解：期末余額 =200 000+600 000500 000=300 000 應付賬款 解：期末余額 =40 000+30 000 一 60 000=10 000 實收資本 解：期末余額 =600 000+80 0000=680 000 計算下列各賬戶的本期借方或貸方發(fā)生額： 庫存現(xiàn)金 解：本期貸方發(fā)生額 =800+500700=600 其他應付解：本期借方發(fā)生額 =3 000+2 500— 3 200=2 300 實收資本 解：本期貸方發(fā)生額 =720 000— 0一 600 000=120 000 三、借貸記賬法的記賬規(guī)則 記賬規(guī)則是指在記賬時應遵循的規(guī)定和守則。復式記賬法即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸方相等的金額進行登記。按照借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)，對每筆交易或事項都應作借貸相反的記錄。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則是 “ 有借必有貸，借貸必相等 ” ，即對于每筆交易或事項都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務總能與資金變化的四種情況相對應，現(xiàn)說明如下： 資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益同時增加 資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益同時減少 資產(chǎn)內(nèi)部有增有減 負債和所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減 (一 )資金進入企業(yè)，資產(chǎn)和權(quán)益同時等額增加 滬東公司收到投資方投入設備一臺，投資合同約定其價值 (該約定價值是公允的 )為 30 000 元 (假定不考慮增值稅 )。 該項交易或事項使資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩個會計要素發(fā)生變動，一方面使資產(chǎn)類賬戶 “ 固定資產(chǎn) ” 增加 30 000 元，應記入該賬戶借方，另一方面使所有者權(quán)益類賬戶 “ 實收資本 ” 增加 30 000 元，應記入該賬戶貸方，記入借方賬戶和貸方賬 戶的金額相等。 會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 30000 貸：實收資本 30000 滬東公司從銀行取得 6 個月期借款 100 000 元，存入公司存款賬戶。 該項交易或事項使資產(chǎn)和負債兩個會計要素發(fā)生變動，一方面使資產(chǎn)類賬戶“ 銀行存款 ” 增加 100 000 元，應記入該賬戶借方，另一方面使負債類賬戶 “ 短期借款 ”