【文章內容簡介】 分析A企業(yè)1月份發(fā)生的幾項經濟業(yè)務，來說明資產與權益的恒等關系?！纠?—5】2008年1月2日，A企業(yè)收到所有者追加的投資500 000元?？铐棿嫒脬y行。這項經濟業(yè)務使銀行存款增加了500 000元，即等式左邊的資產增加了500 000元，同時等式右邊的所有者權益也增加500 000元，因此并沒有改變等式的平衡關系?！纠?—6】2008年1月10日，A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貨款20 000元。這項經濟業(yè)務使A企業(yè)的銀行存款即資產減少了20 000元，同時應付賬款即負債也減少了20 000元，也就是說等式兩邊同時減少20 000元，等式依然成立?！纠?一7】2008年1月15日，A企業(yè)用銀行存款80 000元購買一臺生產設備，設備已交付使用。這項經濟業(yè)務使A企業(yè)的固定資產增加了80 000元，但同時銀行存款減少了80 000元，也就是說企業(yè)的資產一項增加一項減少，增減金額相同，因此資產的總額不變，會計等式依然保持平衡?！纠?—8】2008年1月28日，由于資金周轉困難，A企業(yè)向銀行借入100 000元直接用于歸還拖欠的貨款。這項經濟業(yè)務使企業(yè)的應付賬款減少了100 000元，同時短期借款增加了100 000元，即企業(yè)的負債一項減少一項增加，增減金額相同，負債總額不變，等式仍然成立。在實際工作中，企業(yè)每天發(fā)生的經濟業(yè)務要復雜得多，但無論其引起會計要素如何變動，都不會破壞資產與權益的恒等關系（亦即會計等式的平衡）。經濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊會計要素變動的方式可以總結歸納為以下四種類型：，增加金額相等，變動后等式仍保持平衡。，減少金額相等，變動后等式仍保持平衡。，增減的金額相同，變動后資產的總額不變，等式仍保持平衡。，或所有者權益內部項目此增彼減，或負債與所有者權益項目之間的此增彼減，增減的金額相同，變動后等式右邊總額不變，等式仍保持平衡。資產與權益的恒等關系，是復式記賬法的理論基礎，也是企業(yè)編制資產負債表的依據(jù)。（二）收入－費用＝利潤企業(yè)經營的目的是為了獲取收入，實現(xiàn)盈利。企業(yè)在取得收入的同時，也必然要發(fā)生相應的費用。通過收入與費用的比較，才能確定企業(yè)一定時期的盈利水平。廣義而言，企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。在實際工作中，由于收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等，費用也不包括處置固定資產凈損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經過調整后，才等于利潤。收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的基礎。練習題一、單項選擇題（ ）?！　　　　　　　答案]B（ ）為基本計量形式?！　　　　　　　　　答案]B（ ）。　　　　　　　　　　[答案]D（ ）。　　　　　　　　　　　　　　[答案]B（ ）?！　　　　　　答案]C二、多項選擇題，屬于反映企業(yè)財務狀況的會計要素有（ ）。　　　　　　　　[答案]AC（ ）。[答案]ACD（ ）。[答案]BD，屬于會計等式的有（ ）。＝負債＋所有者權益－費用＝利潤＝貸方發(fā)生額＋本期增加額－本期減少額＝期末余額[答案]AB（ ）。[答案]CD三、判斷題（ ）[答案]（ ）[答案]，因而它僅僅是一項會計假設，缺乏客觀存在的基礎（ ）[答案]，不能為企業(yè)內部管理提供數(shù)據(jù)（ ）[答案]，主要以人民幣為記賬本位幣（ ）[答案]√第二章　會計核算的具體內容與一般要求本章學習重點本章是對會計核算對象的具體解釋，以及對企業(yè)會計核算要求的闡述。通過本章的學習應重點掌握以下內容：一是會計核算的具體內容。這些具體內容包括：款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)、增減和使用；債權、債務的發(fā)生和結算；資本的增減；收入、支出、費用、成本的計算；財務成果的計算和處理；需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。二是會計核算要求。包括會計信息的質量要求和會計核算的一般要求。會計信息質量的要求，是指企業(yè)財務報告提供的會計信息應當符合可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性的質量要求。會計核算的一般要求是指根據(jù)《中華人民共和國會計法》的要求，企業(yè)在會計核算過程中應遵循的一些具體要求。第一節(jié)　會計核算的具體內容會計核算的內容是指特定主體的資金運動，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉、資金的退出三個階段。資金在上述三個階段的運動，又是通過一系列的經濟業(yè)務事項來進行的。這里，經濟業(yè)務事項包括經濟業(yè)務和經濟事項兩類。經濟業(yè)務又稱經濟交易，是指企業(yè)與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經濟利益的交換，如商品銷售等。經濟事項是指在企業(yè)內部發(fā)生的具有經濟影響的各類事件，如計提折舊等。經濟業(yè)務事項具體包括以下內容：一、款項和有價證券的收付款項是作為支付手段的貨幣資金。按照貨幣資金的存放地點及其用途的不同，可以分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金有廣義和狹義之分，狹義的現(xiàn)金是指單位的庫存現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金特征的票證。按照國家現(xiàn)行的有關規(guī)定，凡是獨立核算的單位都必須在當?shù)劂y行開設賬戶，除按照核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除了在規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金直接支付外，在經營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務，都必須通過銀行存款賬戶進行轉賬結算，這就形成了銀行存款。其他貨幣資金是指庫存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，具體包括：銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款、外埠存款、存出投資款。貨幣資金是流動性最強的一種資產，可以隨時用于購買所需物資，支付有關費用或償還債務。任何單位從事經濟活動都離不開貨幣資金，持有貨幣資金是進行活動的基本條件，貨幣資金的核算在會計核算中占有重要的地位。在市場經濟中，各種交易都必須用貨幣來計量并要以貨幣為媒介來完成，因而都會直接或間接地發(fā)生款項的收入和款項支出的行為。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。款項和有價證券是流動性最強的資產，如果款項和有價證券收付環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，不僅使企業(yè)款項和有價證券受損，更直接影響到企業(yè)貨幣資金的供應，從而影響企業(yè)生產經營活動。各企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，及時、如實地核算款項和有價證券的收付及結存，保證企業(yè)貨幣資金的流通性、安全性，提高貨幣資金的使用效率。二、財物的收發(fā)、增減和使用財物就是財產和物資的簡稱。從會計意義上說，財物是指單位擁有或控制的能以貨幣計量的各項資產。企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產經營活動且具有實物形態(tài)的經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、庫存商品等流動資產，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產。這些物資一般價值較大，在企業(yè)資產總額中往往占有很大比重。財物的收發(fā)、增減和使用，是會計核算中的經常性業(yè)務，也是發(fā)揮會計在控制和降低成本、保證財物安全完整、防止資產流失等職能作用的重要方面。因此，各企業(yè)必須加強對財物收發(fā)、增減和使用環(huán)節(jié)的核算，維護企業(yè)正常的生產經營秩序。三、債權、債務的發(fā)生和結算債權是企業(yè)收取款項的權利，一般包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、長期應收款、持有至到期投資和預付款項等。債務則是指由于過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產或勞務等償付的現(xiàn)時義務，一般包括短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利（利潤）和其他應付款、長期借款、應付債券、預收款項以及應交款項等。債權和債務是企業(yè)日常生產經營和業(yè)務活動中大量發(fā)生的經濟業(yè)務事項。由于債權債務的發(fā)生和結算涉及本企業(yè)與其他單位或有關方面的經濟利益，關系到企業(yè)自身的資金周轉，影響著企業(yè)的生產經營活動和業(yè)務活動，因此，各企業(yè)必須及時、真實、完整地核算本企業(yè)的債權債務，防止在債權債務環(huán)節(jié)發(fā)生非法行為。四、資本的增減資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資金，會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。所有者權益是指投資者對企業(yè)凈資產的所有權，是企業(yè)全部資產減去負債后的余額，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。資本表明的是企業(yè)的產權關系，即企業(yè)是歸誰所有。明確界定企業(yè)產權關系，實現(xiàn)資本的保值增值，保護投資者的合法權益，必須在會計上加強對資本的核算。同時企業(yè)辦理資本增減、減資均有嚴格的法律規(guī)定條件，一般都應以具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會決議等為依據(jù)，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和具有法律效力的文書為依據(jù)進行資本的核算。五、收入、支出、費用、成本的計算收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。支出是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支以及在正常生產經營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。收入、支出、費用、成本都是計算和判斷企業(yè)經營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。各企業(yè)應當重視收入、支出、成本、費用環(huán)節(jié)的管理，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，正確核算收入、支出、費用、成本。六、財務成果的計算和處理財務成果主要是指企業(yè)在一定時期內通過從事生產經營活動而在財務上所取得的結果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。財務成果的計算和處理，涉及所有者、國家等方面的利益，因此，各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度和其他法規(guī)制度的規(guī)定，正確對財務成果進行計算和處理。此外，除上述六項經濟業(yè)務事項以外的其他經濟業(yè)務事項，也應按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定辦理會計手續(xù)、進行會計核算。第二節(jié)　會計核算的一般要求一、會計信息的質量要求會計信息質量要求是對會計核算最終產生的結果——財務會計報告所提供的會計信息的基本要求，是會計信息應具備的基本特征，也是對會計核算的要求。可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。會計信息要有用，必須以可靠為基礎，如果財務報告所提供的會計信息是不可靠的，就會給投資者的決策造成誤導甚至損失，為了貫徹可靠性的要求，企業(yè)應當做到：第一，以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認、計量，將符合會計要素的定義和確認條件的會計要素如實地反映在財務報表中，不得根據(jù)虛構的、沒有發(fā)生的或者尚未發(fā)生的交易或事項進行確認、計量和報告；第二，企業(yè)應當如實反映其應反映的交易和事項，將符合會計要素定義及其確認條件的資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等如實反映在財務報表中，反映企業(yè)生產經營及財務活動的真實面貌；第三，在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性。相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。會計信息的價值，關鍵在于看其是否與使用者的決策是否相關，是否有助于決策或提高決策水平。相關的會計信息應當有助于使用者評價企業(yè)過去的決策，證實或修正過去的有關預測，因而具有反饋價值。相關的會計信息還應當具有預測價值，有助于信息使用者根據(jù)財務報告所提供的會計信息預測企業(yè)未來的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。因此，會計工作在收集、加工、處理和提供會計信息過程中應當考慮各方面的信息需求。如果企業(yè)提供的會計信息不能滿足會計信息使用者的需要，不能提供決策支持，就是不具有相關性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括以下要求：第一，為了便于使用者了解企業(yè)財務狀況和經營成果的變化趨勢，比較企業(yè)不同時期的財務報告信息，從而全面、客觀地評價過去，預測未來，可比性要求同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明?？杀刃砸螅髽I(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致不得隨意改變。如果現(xiàn)行會計處理方法確有必要改變時，應當將變更的情況、原因以及對企業(yè)財務狀況與經營成果的影響，在財務報告中向使用者揭示，以消除信息使用者可能產生的誤解，同時，按國家統(tǒng)一的會計制度對會計政策變更進行恰當?shù)貢嬏幚怼５诙?，為了便于使用者評價不同企業(yè)的財務狀況、經營成果的水平及其變動情況，有助于其做出科學合理的決策，可比性還要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。這就要求企業(yè)應當嚴格按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定選擇會計政策。對于所有企業(yè)發(fā)生的相同類型的經濟業(yè)務，采用相同或類似的會計程序和方法，以便于比較不同企業(yè)的財務狀況和經營成果，會計指標口徑一致，有利于企業(yè)與企業(yè)之間的橫向比較分析，做出有關的經濟決策。實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。比如：融資租入固定資產從形式上來說，是租來的；從實質上看，承租人能夠控制這項資產，因此需要確認一項資產，并計提折舊。如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式進行，而其法律形式又沒有恰當?shù)胤从称浣洕鷮嵸|和經濟現(xiàn)實，那么，其最終結果不僅不利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者。重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。重要性要求在財務報告全面地反映企業(yè)財務狀況和經營成果的前提下，對于那些可能對經濟決策產生重大影響的事項，應單獨反映，重點說明。而對次要的經濟事項，可簡化會計核算，合并反映。有助于簡化會計核算工作，提高工作效益。在評價某些項目的重要性時，應當從質和量兩個方面來進行分析。從性質來說，當某一事項有可能對決策產生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說，當某一項目的數(shù)量達到