【正文】 (),()(群號在論壇首頁上有 )。 上海會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記 第二章 會計要素、會計科目和賬戶 第一節(jié) 會計要素 一、會計要素的定義 會計要素是對會計對象進(jìn)行的基本分類，是會計核算對象的具體化。為了系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動 的發(fā)生情況及結(jié)果，為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的會計信息，必須對錯綜復(fù)雜的會計對象進(jìn)行科學(xué)歸類，從而形成會計要素。 會計要素是構(gòu)成會計報表的基本因素，同時也是設(shè)置賬戶的依據(jù)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素表現(xiàn)資金運(yùn)動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，即反映企業(yè)的財務(wù)狀況 。收入、費(fèi)用和利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運(yùn)動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。 二、資產(chǎn)負(fù)債表要素 (一 )資產(chǎn) 資產(chǎn)是指過去的交易或者事項形 成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類 流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)或一個會計年度內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款和存貨等。其中：庫存現(xiàn)金和銀行存款處于貨幣形態(tài)，統(tǒng)稱為貨幣資產(chǎn)或貨幣資金 。交易性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券或基金等 。應(yīng)收及預(yù)付款項，是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營 過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等 。存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料，包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、在產(chǎn)品、半產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品以及委托加工物資等。 非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等。其中：長期股權(quán)投資，是指企業(yè)投出的期限在 1年以上 (不含 1年 )的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)投資等。長期股權(quán)投資通常為 長期持有，不準(zhǔn)備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要勞動資料，使用期限長，能夠連續(xù)參與若干生產(chǎn)經(jīng)營過程，并在長期的使用過程中保持原有的實物形態(tài)基本不變，其價值是隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行逐漸地、部分地以折舊的形式轉(zhuǎn)移到費(fèi)用、成本中去，并從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)?。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、土地使用權(quán)等。長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊?1 年以上 (不含 1 年 )的各項費(fèi)用，包括以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。 (二 )負(fù)債 負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，由未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不得確認(rèn)為負(fù)債。企業(yè)的負(fù)債按其流動性可分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。 流動負(fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一 年內(nèi)到期應(yīng)予以清償?shù)膫鶆?wù)，以及企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬等。 非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等。 (三 )所有者權(quán)益 所有者權(quán)益也稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)利。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。其中：所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分 ，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本 (或股本 )溢價 。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失 。利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入 。損失是指由企業(yè)非日常活動所形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的。與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出 。留存收益是指企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，包括計提的盈余 公積和未分配利潤。 所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容通常劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等項目。 三、利潤表要素 (一 )收入 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售活動、商品流通企業(yè)的商品購銷活動、金融企業(yè)的存、貸款業(yè)務(wù)等。企業(yè)非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)作為利得。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。 根據(jù)企業(yè) 所從事的日常活動的內(nèi)容，企業(yè)的收入包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 根據(jù)重要性要求，企業(yè)的收入可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 (二 )費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用按照其功能可以分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用兩大部分。 營業(yè)成本 營業(yè)成本是企業(yè)本期已實現(xiàn)銷售的商品產(chǎn)品成本和已對外提供勞務(wù)的成本。 期間費(fèi)用 期間費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金以及銷售商品等而發(fā)生 的各項費(fèi)用。期間費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期直接計入損益，并在利潤表中分項目列示，包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用等。 (三 )利潤 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。 營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益 (減損失 )和投資收益 (減損失 )后的金額。 利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。 凈利潤是指利潤總 額減去所得稅費(fèi)用后的金額。 四、會計計量 新的會計基本準(zhǔn)則規(guī)范了會計要素的計量原則， (基本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定：企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進(jìn)行計量，確定其金額 )規(guī)定會計要素在計量時可供選擇的計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。 通俗地講，會計計量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表內(nèi)確認(rèn)和列示會計要素而確定其金額的過程。會計計量要解決的核心問題就是一個項目的入賬金額。由于會計主要以貨幣作為計量單位，一個項目如果無法確定 其入賬金額，當(dāng)然也就無法通過會計系統(tǒng)加以處理和反映。因此，能否可靠地計量，是能否確認(rèn)的重要標(biāo)準(zhǔn)。例如，甲企業(yè)購買了一臺機(jī)器設(shè)備，發(fā)票金額為 200,000 元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用 10,000 元，支付安裝費(fèi) 5,000 元，固定資產(chǎn)的入賬金額應(yīng)是多少 ?這就需要通過會計計量來解決。本準(zhǔn)則規(guī)范了五種會計計量的屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。 (一 )歷史成本。 歷史成本是指資產(chǎn)取得或購建時發(fā)生的實際成本。本準(zhǔn)則規(guī)定，在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時 所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。根據(jù)歷史成本計量的要求，即使物價變動，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值也不調(diào)整，除非國家另有規(guī)定。歷史成本計量的優(yōu)點是有據(jù)可查，信息可靠，容易驗證 ?？煞乐蛊髽I(yè)或有關(guān)人員基于某種需要有意改動賬面記錄 。會計處理簡單，不必經(jīng)常調(diào)整賬目。正是因為這個原因，目前世界絕大多數(shù)國家和地區(qū)的會計模式都建立在歷史成本計量的基礎(chǔ)上，盡管對于許多資產(chǎn)的計量引入了 公允價值，但歷史成本模式的總體框架沒有動搖。本準(zhǔn)則第四十三條明確規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 (二 )重置成本。 在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買的相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。 (三 )可變現(xiàn)凈值。 在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資 產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。 (四 )現(xiàn)值。 在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。 (五 )公允價值。 在公允價值計 量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。所謂 “ 公平交易 ” ，就是買賣雙方按照市場通行的規(guī)則進(jìn)行交易，交易雙方平等參與交易，不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系或其他利益關(guān)系 。所謂 “ 熟悉情況 ” ，就是交易雙方均掌握充分可靠的市場信息，雙方處于信息對稱狀態(tài) 。所謂 “ 自愿 ” ，就是交易雙方進(jìn)行交易均出于自愿，既非脅迫交易，也非緊急情況下的交易 (如破產(chǎn)清算、抵押物拍賣等 )。 第二節(jié) 會計等式 一、資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 =負(fù)債 +所有者權(quán)益 企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資 本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益 。歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán) ************益 (即企業(yè)的負(fù)債 )。所有者權(quán)益和債權(quán) ************益統(tǒng)稱為權(quán)益。資產(chǎn)與權(quán)益之間存在著相互依存的關(guān)系，沒有權(quán)益資產(chǎn)就沒有來源的渠道。 資產(chǎn)與權(quán)益之間存在著相互依存的關(guān)系，沒有資產(chǎn)，就沒有權(quán)益 。資產(chǎn)來源于權(quán)益 (包括所有者權(quán)益和債權(quán) ************益 )，資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。可以用數(shù)學(xué)公式將資產(chǎn)與權(quán)益關(guān)系表示如下： 資產(chǎn) =權(quán)益 資產(chǎn) =債權(quán) ************益 +所有者權(quán)益 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 上述等式稱為 “ 會計基本等式 ” ，它反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個會計要素之間的基本數(shù)量關(guān)系。 企業(yè)交易或事項的發(fā)生，必然會引起資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會計要素發(fā)生增減變動。但不論發(fā)生何種交易或事項，都不會破壞會計基本等式的平衡關(guān)系。因此。會計基本等式也稱為會計恒等式。 下面以滬東公司 2020 年 1月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明交易或事項的發(fā)生不會破壞會計基本等式。 (一 )資金進(jìn)入企業(yè) 資金進(jìn)入企業(yè)是指企業(yè)資金的籌集 .包 括企業(yè)吸收投資者投入資本和舉借債務(wù)。這類交易或事項的發(fā)生會引起企業(yè)資產(chǎn)與權(quán)益 (負(fù)債或所有者權(quán)益 )同時等額增加，不破壞會計基本等式。 [例 2— 1]滬東公司收到投資方投入的設(shè)備一臺，投資合同約定其價值 (該約定價值是公允的 )為 30 000 元。 該交易或事項的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn) (固定資產(chǎn) )增加 30 000 元，同時使所有者權(quán)益 (實收資本 )增加 30 000 元。資產(chǎn)與權(quán)益等額增加，不破壞會計基本等式。 [例 2— 2]滬東公司從銀行取得 6 個月期借款 100 000 元，存入公司存款賬戶。 該交易或事項的發(fā)生使企業(yè)的資產(chǎn) (銀行存款 )增加 l00 000 元，同時使企業(yè)的負(fù)債 (短期借款 )增加 l00 000 元，資產(chǎn)與權(quán)益等額增加，不破壞會計基本等式。 (二 )資金占用形態(tài)的變化 資金占用形態(tài)的變化是指企業(yè)的資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中分布使用和存在形態(tài)的變化。這類交易或事項的發(fā)生會引起資產(chǎn)項目之間的此增彼減，但資產(chǎn)總額與權(quán)益總額都不會發(fā)生變化，不破壞會計基本等式。 [例 2— 3]滬東公司從銀行提取現(xiàn)金 2 000 元， 備作零星開支。 該交易或事項的發(fā)生，使企業(yè)的一項資產(chǎn) (庫存現(xiàn)金 )增加 2 000 元，而另一項資產(chǎn) (銀行存款 )減少 2 000 元，增減金額相等，企業(yè)的資產(chǎn)總額不變。權(quán)益總額也不變，不破壞會計基本等式。 (三 )資金權(quán)益的變化 資金權(quán)益的變化是指資金權(quán)益不同項目的增減變化。這類交易或事項的發(fā)生，會引起不同負(fù)債項目的此增彼減、不同所有者權(quán)益項目的此增彼減或者負(fù)債項目與所有者權(quán)益項目的此增彼減，但權(quán)益總額和資產(chǎn)總額都不會發(fā)生變化，不破壞會計基本等式。 [例 2一 4]滬東公司開出并承兌面值為 20 000 元的商業(yè)匯票一份。抵付前欠某單位貨款。 該交易或事項的發(fā)生使企業(yè)的一項負(fù)債 (