【正文】 全面、序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，還必須設(shè)置賬戶。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。賬戶使原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始會(huì)計(jì)信息，通過賬戶可以對(duì)大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算，從而提供不同性質(zhì)和內(nèi)容的會(huì)計(jì)信息。由于賬戶以會(huì)計(jì)科目為依據(jù)，因而某一賬戶的核算內(nèi)容具有獨(dú)立性和排他性，并在設(shè)置上要服從于會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)要求。二、賬戶的分類同會(huì)計(jì)科目的分類相對(duì)應(yīng)，賬戶也分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的、用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡稱總分類賬戶或總賬。明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的、用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡稱明細(xì)賬。總賬賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。（一）賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類是賬戶最基本、最主要的一種分類方法。由于會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是企、事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)，因而，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類就是按賬戶所核算和監(jiān)督資金運(yùn)動(dòng)狀態(tài)分類。賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類可分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶等五大類。這樣分類便于確切地了解各個(gè)賬戶的核算內(nèi)容，并取得所需要的會(huì)計(jì)核算指標(biāo)?，F(xiàn)以工業(yè)企業(yè)為例，說明各大類賬戶的具體分類。資產(chǎn)類賬戶是反映資產(chǎn)增減變動(dòng)及其實(shí)有數(shù)額的賬戶。按照資產(chǎn)的流動(dòng)性和經(jīng)營管理上的需要，資產(chǎn)類賬戶又分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶。（1）反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶。按照各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容又可分為：反映貨幣資金的賬戶，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；反映結(jié)算債權(quán)的賬戶，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶；反映流動(dòng)性金融資產(chǎn)的賬戶，如“交易性金融資產(chǎn)”；反映存貨的賬戶，如“原材料”、“庫存商品”等賬戶。（2）非流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶。按照各項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容，又可分為“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等賬戶。按照負(fù)債的償還期限長短等特性，又可分為反映流動(dòng)負(fù)債的賬戶和反映長期負(fù)債的賬戶。（二）賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶按其所提供會(huì)計(jì)核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類，可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。賬戶按其與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類，將據(jù)以編制資產(chǎn)負(fù)債表的賬戶稱為“資產(chǎn)負(fù)債表賬戶”，將據(jù)以編制利潤表的賬戶稱為“利潤表賬戶”。資產(chǎn)負(fù)債表賬戶一般有期末余額，也稱為“實(shí)賬戶”。損益表賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)后特別是年終決算后。一般沒有余額，因此，又稱為“虛賬戶”。“實(shí)賬戶”和“虛賬戶”的實(shí)質(zhì)差別表現(xiàn)在期末是否有余額上，因此，也稱為按賬戶有無期末余額分類。這種分類的目的在于正確把握賬戶期末余額代表的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及期末結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)律性，以便于正確地組織會(huì)計(jì)核算。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)從數(shù)量上看，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)，無非是增加和減少兩個(gè)方面，因而賬戶也分為左方、右方兩個(gè)方面，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額上式中的四個(gè)部分稱為賬戶的四個(gè)金額要素。從賬戶的核心部分看，賬戶的基本格式如圖3l3所示。圖3—13賬戶基本結(jié)構(gòu)圖上述只是賬戶結(jié)構(gòu)的抽象圖示，具體還應(yīng)包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。例如總分類賬的具體結(jié)構(gòu)如表3—3所示。表33　總分類賬年憑證編號(hào)摘　要借　方貸　方借或貸余額月日四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別兩者的聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有會(huì)計(jì)科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會(huì)計(jì)科目的作用。兩者的區(qū)別：會(huì)計(jì)科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實(shí)際工作中，對(duì)會(huì)計(jì)科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用。練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題（ ）原則?！　　　　　　　答案]C（ ）的名稱?！　　　　　答案]B（ ）?！　　　　　答案]C（ ）?！　　　　　答案]B（ ）?！　　　　　　答案]D（ ）。　　　　　　　　[答案]B二、多項(xiàng)選擇題（ ）等?！　　　　　答案]ABC（ ）?！　　　　　　　答案]ABD、負(fù)債類科目外，還有（ ）科目。、支出　　　　　　　　　　[答案]BCD（ ）?！　　　　⒄　　　?、減少金額及余額[答案]ABCD（ ）?！　　　　　　　　　答案]ACD（ ）?！　　　　　　　　　　　答案]AB（ ）?！　　　　　　　　　答案]BD（ ）三部分構(gòu)成?！　　　　　　　　　　　答案]ABD，可用（ ）表示。＝期初余額＋本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額＝本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額＋本期減少發(fā)生額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額＝本期減少發(fā)生額[答案]AC，可分為（ ）?！　　　　　　　　答案]ABCD（ ）?！　　　　　　　　　　答案]BCD17.（ ）類賬戶又可按其流動(dòng)性再分類。　　　　　　　　　　[答案]AC三、判斷題，各單位必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能增設(shè)或減并。（ ）[答案]。（ ）[答案]√，左方登記增加額，右方登記減少額。（ ）[答案]，每一類資金都朝著增加和減少兩個(gè)方向運(yùn)動(dòng)，這種增減變動(dòng)是在賬戶中反映的。 （ ）[答案]√，可以分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的賬戶、反映固定資產(chǎn)的賬戶。 （ ）[答案]第四章　復(fù)式記賬本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)復(fù)式記賬的基本理論和方法是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)這門課程的核心內(nèi)容，是在了解會(huì)計(jì)恒等式、掌握會(huì)計(jì)賬戶的結(jié)構(gòu)和分類的基礎(chǔ)上需要重點(diǎn)掌握的一門會(huì)計(jì)核算的專門方法，復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法。學(xué)習(xí)本章應(yīng)明確復(fù)式記賬及復(fù)式記賬的特點(diǎn)、種類；熟練掌握借貸記賬法的特點(diǎn)及其具體操作；理解總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶之間的關(guān)系及平行登記的要點(diǎn)；掌握在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中是如何具體運(yùn)用的。借貸記賬法的特點(diǎn)：包括賬戶的設(shè)置和分類、記賬符號(hào)、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則及試算平衡。在掌握借貸記賬法的具體操作中，需理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及如何運(yùn)用借貸記賬法編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄分簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記要求做到：所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同、借貸方向相同、所屬會(huì)計(jì)期間相同、記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的合計(jì)金額相等。借貸記賬法的應(yīng)用是以產(chǎn)品制造業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律及特點(diǎn)為基礎(chǔ)，將企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)細(xì)分為資金籌集業(yè)務(wù)、材料采購業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)成果核算業(yè)務(wù)。所以，在學(xué)習(xí)此部分內(nèi)容時(shí)應(yīng)重點(diǎn)掌握每個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及需要設(shè)置的賬戶，結(jié)合借貸記賬法進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。第一節(jié)　復(fù)式記賬法一、記賬方法的意義和種類記賬方法是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，如何將其記錄登記在賬簿中的方法。記賬方法有兩類：一類是單式記賬法；另一類是復(fù)式記賬法。（一）單式記賬法單式記賬法是對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。例如，用銀行存款購買材料的業(yè)務(wù)發(fā)生后，僅在賬戶中記錄銀行存款的減少；也有同時(shí)在銀行存款賬和材料賬之間記錄的，但兩個(gè)賬戶之間沒有平衡相等的對(duì)應(yīng)關(guān)系。單式記賬法是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它在選擇單方面記賬時(shí)，重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，一般只設(shè)置“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，而沒有一套完整的賬戶體系，賬戶之間也形不成相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系，所以不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。因此，多在個(gè)體經(jīng)營，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常簡單、單一的會(huì)計(jì)主體中使用。（二）復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是從單式記賬法發(fā)展而來的。復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行相互聯(lián)系地登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。例如上述用銀行存款購買材料業(yè)務(wù)，按照復(fù)式記賬，則應(yīng)以相等的金額，一方面在銀行存款賬戶中記錄銀行存款的付出業(yè)務(wù)；另一方面，在材料賬戶中記錄材料收入業(yè)務(wù)。復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法。二、復(fù)式記賬法的特點(diǎn)復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式為依據(jù)建立的一種記賬方法，與單式記賬法相比較，復(fù)式記賬法有不可比擬的優(yōu)越性。其特點(diǎn)是：第一，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行記錄。這樣，在將全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都相互聯(lián)系地記人各有關(guān)賬戶以后，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能夠全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。第二，由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)賬戶中進(jìn)行記錄，因而可據(jù)以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。三、復(fù)式記賬原理四、復(fù)式記賬方法按記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、試算平衡方式的不同，復(fù)式記賬法又可以分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是世界上最早產(chǎn)生的一種復(fù)式記賬法，也是目前世界各國通用的一種復(fù)式記賬方法。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。第二節(jié)　借貸記賬法一、借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”、“貸”二字為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。借貸記賬法產(chǎn)生于l2世紀(jì)的意大利。當(dāng)時(shí)由于海上貿(mào)易的不斷發(fā)展，所使用貨幣的種類、重量和成色等日益復(fù)雜，通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算便受到人們的普遍歡迎。銀行為了辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)了“借”、“貸”兩個(gè)記賬方向，將債權(quán)記入“借方”、將債務(wù)記入“貸方”。到了15世紀(jì)初期，人們除增設(shè)了“資本”、“損益”賬戶外，又增設(shè)了“余額”賬戶，進(jìn)行全部賬戶的試算平衡。隨后借貸記賬法傳遍歐洲、美洲等世界各地，成為世界通用的記賬方法。20世紀(jì)初由日本傳人我國，目前成為我國法定的記賬方法。二、借貸記賬法的記賬符號(hào)顧名思義，借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)?！敖琛?、“貸”兩字的含義，最初是從銀行的角度來解釋的，即用來表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)。隨著社會(huì)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容日益復(fù)雜，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已不再局限于貨幣資金的借貸業(yè)務(wù)，而逐漸擴(kuò)展到財(cái)產(chǎn)物資、經(jīng)營損益等。為了求得賬簿記錄的統(tǒng)一，對(duì)于非貨幣資金借貸業(yè)務(wù)，也以“借”、“貸”兩字記錄其增減變動(dòng)情況。這樣，“借”、“貸”兩字就逐漸失去原來的含義，而轉(zhuǎn)化為純粹的記賬符號(hào)，用以標(biāo)明記賬方向。三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)是每一個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”，并且規(guī)定賬戶的左方為借方，賬戶的右方為貸方；采用借貸記賬法時(shí)，賬戶借貸雙方必須做相反方向的記錄。即對(duì)于每一個(gè)賬戶來說，如果規(guī)定借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額；反之亦然。究竟哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據(jù)賬戶的性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容而定，不同性質(zhì)的賬戶，有著不同的結(jié)構(gòu)。（一）資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)是資產(chǎn)的增加額記入賬戶的借方，資產(chǎn)的減少額記入賬戶的貸方，期末若有余額，一般在借方，表示資產(chǎn)的期末實(shí)有數(shù)額。資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖4—1所示。圖4—1　資產(chǎn)類賬戶示意圖資產(chǎn)類賬戶的期末余額的計(jì)算公式是：期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額（二）負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)由于會(huì)計(jì)平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”所決定，負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)正好相反，所以此類賬戶的貸方登記負(fù)債、所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債、所有者權(quán)益的減少額，若有期末余額，一般在貸方，表示負(fù)債、所有者權(quán)益的現(xiàn)有數(shù)額。負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖4—2所示。圖4—2　負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶示意圖負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額的計(jì)算公式是：期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額（三）成本、費(fèi)用類賬戶的基本結(jié)構(gòu)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為取得收入便會(huì)發(fā)生各種耗費(fèi)，這種耗費(fèi)稱為成本、費(fèi)用。發(fā)生的成本、費(fèi)用，在未從收入中抵銷之前可以將其看成是一種資產(chǎn)。因此，成本、費(fèi)用類賬戶的基本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)基本相同。即當(dāng)成本、費(fèi)用增加時(shí)，將其數(shù)額登記在賬戶的借方，當(dāng)成本、費(fèi)用減少或轉(zhuǎn)銷時(shí)，將其數(shù)額登記在賬戶的貸方，期末一般沒有余額。若因某種原因而有余額時(shí)，其余額在借方，表示尚未轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。成本、費(fèi)用類賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖4—3所示。圖4—3　成本、費(fèi)用類賬戶示意圖（四）收入、收益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)收入、收益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)與負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)基本相同。因?yàn)樵诔杀尽①M(fèi)用一定的條件下，收入、收益的增加可以視為所有者權(quán)益的增加。因此，收入、收益類賬戶又是所有者權(quán)益性質(zhì)的賬戶。其貸方登記收入、收益的增加額，借方登記收入、收益的減少或轉(zhuǎn)銷額，期末一般無余額。若因某種原因而有余額時(shí)，其余額在貸方，表示尚未轉(zhuǎn)銷的數(shù)額。收入、收益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖4—4所示。綜上所述，成本、費(fèi)用類賬戶可以納入資產(chǎn)類賬戶中，收入、收益類