【正文】 請(qǐng)計(jì)算該外國(guó)投資者獲得的97年、98年再投資退稅額及應(yīng)繳回已退稅款的數(shù)額。解：（1）投資舉辦的旅游飯店為非產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。實(shí)際適用企業(yè)所得稅稅率30%、地方所得稅稅率3%。（2）再投資于本飯店的退稅額為：536184。[1（30%+3%）]180。30%180。40%=96（萬(wàn)元）（3）再投資舉辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的退稅額為：1206 184。[1（30%+3%）]180。30%180。100%=540（萬(wàn)元）（4）繳回已退稅款=540180。60%=324（萬(wàn)元）? （三）．虧損彌補(bǔ)（與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同，注意選擇權(quán)）。P335336? ①確定獲利年度? ②確定享受免、減稅期? ③虧損彌補(bǔ)? ④根據(jù)以上三點(diǎn)計(jì)算各年的應(yīng)納稅額? 例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)10年獲利情況如下表，該企業(yè)開始納稅年度是（93年）年度 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94獲利 50 30 70 90 160 120 40 90 180 270 獲利年度 納稅年度（四）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅P301302（同內(nèi)資） ? 按核實(shí)征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前年新增的企業(yè)所得稅中抵免。不足抵免的，可用以后年度比設(shè)備購(gòu)置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免。? 國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是指購(gòu)買設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)。? 國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，逐級(jí)上報(bào)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。? 以前年度虧損彌補(bǔ)后，確定投資抵免。? 申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告。? 六、境外所得已納稅款的扣除? 　　外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅從其應(yīng)納稅額中扣除，但總額不得超過(guò)其境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。其適用的稅率為30％的企業(yè)所得稅稅率和3％的地方所得稅稅率之和，不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適用的任何低稅率來(lái)計(jì)算。即境外所得不能享受優(yōu)惠稅率。其他規(guī)定與內(nèi)資企業(yè)有關(guān)規(guī)定的相同。? 七、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)? 我國(guó)稅法所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：? 1．在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。? 2．直接或間接地同為第三者所擁有或控制。? 3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。? 按稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。對(duì)于不按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)合理收取或交付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是：? P339? （1）在商品交易價(jià)格方面，按下列順序所確定的方法進(jìn)行調(diào)整：? ①按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或相類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。? ?、诎凑赵黉N售無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。? ?、?按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。? ④其他方法：限定最低利潤(rùn)率等? （2）在融資利息方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過(guò)或低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。? （3）在勞務(wù)費(fèi)用方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取和支付勞務(wù)費(fèi)用的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照類似勞務(wù)活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。? （4）在財(cái)產(chǎn)收益和所得方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)業(yè)務(wù)往來(lái)，不按獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或收取、支付作用費(fèi)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。? 另外，外商投資企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)。? 熟悉關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理P339－340? 八、應(yīng)納稅額的計(jì)算? （一）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算方法? （二）境外所得稅抵免的計(jì)算? （三）預(yù)提所得稅的計(jì)算方法? 適用：外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的。繳納的所得稅以實(shí)際受益人為納稅義務(wù)人，以支付人為扣繳義務(wù)人。? 扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于5日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳所得稅報(bào)告。? 全部收入按10%的稅率征收預(yù)提所得稅（一般不扣除任何費(fèi)用） ? 九、征收管理與納稅申報(bào)? 按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計(jì)算，分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。（區(qū)別內(nèi)資：4個(gè)月內(nèi)匯算清繳） ? 　外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳所得稅申報(bào)表；年度終了后4個(gè)月內(nèi)，報(bào)送年度所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。? （一）執(zhí)行中應(yīng)掌握的重點(diǎn)? 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定的期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表。在報(bào)送時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)附送中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。? 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或兩個(gè)以上營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，可由其選定其中的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅。? 注意：內(nèi)企存在從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)計(jì)算補(bǔ)稅的問(wèn)題，而外企不存在這一問(wèn)題；但外企有另外一個(gè)問(wèn)題，即外國(guó)企業(yè)在華兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)的合并申報(bào)納稅的問(wèn)題，而內(nèi)企則沒這個(gè)內(nèi)容。? 外國(guó)企業(yè)合并申報(bào)繳所得稅，所涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅的，應(yīng)當(dāng)合理的分別計(jì)算各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得稅，所涉及的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用不同稅率納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。即：各營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤(rùn)的，應(yīng)當(dāng)按有盈利的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。發(fā)生虧損的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)以該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)以后年度的盈利彌補(bǔ)其虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有利潤(rùn)的，再按該營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅；其彌補(bǔ)額應(yīng)當(dāng)按為該虧損營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)抵虧的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)適用的稅率納稅。? 例：某外國(guó)企業(yè)在華設(shè)立A和B兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行合并納稅。? 2000年，A適用稅率30%，盈利10萬(wàn)；B適用稅率15%，虧損5萬(wàn)。這時(shí)用A補(bǔ)B，(10－5)30%＝（萬(wàn)元）。（）? 2001年，A稅率30%，盈利10萬(wàn)；B稅率15%，盈利10萬(wàn)。B先彌補(bǔ)2000年虧損，再按B稅率計(jì)算彌補(bǔ)后仍有利潤(rùn)的部分： 515%＝（萬(wàn)元）。彌補(bǔ)虧損的部分按A稅率應(yīng)補(bǔ)繳稅款： 1530%＝，＋＝（萬(wàn)元）? 外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，在匯總申報(bào)繳納所得稅時(shí)，可比照此規(guī)定辦理。 ? 企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)。? （二）納稅年度? （三）申報(bào)繳納期限和方法? 不按期申報(bào)納稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令期限期申報(bào)外，可處以2000元以下罰款，逾期仍不申報(bào)的，可處在2000元以上1萬(wàn)元以下罰款，并核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令限期匯算清繳。發(fā)生稅款滯納，應(yīng)從滯納之日起，‰的滯納金。? （四）納稅申報(bào)表（了解）19 / 19