【正文】 很大。預(yù)測時不可能逐一詳細(xì) 計算，而必須有重點(diǎn)地進(jìn)行。例如，在工業(yè)企業(yè)全部固定資產(chǎn)中，生產(chǎn)設(shè)備是企 業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)，是決定生產(chǎn)經(jīng)營的基本因素。它品種 繁多、構(gòu)成復(fù)雜、數(shù)量很大、占用資金最多，因此，固定資產(chǎn)需要量的預(yù)測應(yīng)以 生產(chǎn)設(shè)備為重點(diǎn)。在正確預(yù)測生產(chǎn)設(shè)備需要量的基礎(chǔ)上，其他各類固定資產(chǎn)可以 根據(jù)生產(chǎn)設(shè)備配套的需要量合理地進(jìn)行測算。在預(yù)測出固定資產(chǎn)需要量之后，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值即可計算出固 定資金需要量。１０．試述流動資金需要量預(yù)測的主要方法。答：預(yù)測流動資金需要量的方法很多，最常見的方法有：資金占用比例法、 周轉(zhuǎn)期預(yù)測法、因素測算法和余額測算法。（１）資金占用比例法。資金占用比例法是指企業(yè)根據(jù)預(yù)測期確定的相關(guān)指標(biāo)（如凈產(chǎn)值、營業(yè)收入、營業(yè)成本費(fèi)用、營業(yè)利潤等指標(biāo)），按基年流動資金實(shí)際 平均占用額與相關(guān)指標(biāo)的比例關(guān)系，來預(yù)測流動資金需要總量的一種方法。（２）周轉(zhuǎn)期預(yù)測法。周轉(zhuǎn)期預(yù)測法又稱定額日數(shù)計算法，它是根據(jù)流動資金 完成一次循環(huán)所需要的日數(shù) （資金定額日數(shù)）和每日平均周轉(zhuǎn)額 （每日平均資金 占用額），來計算流動資金需要量的一種方法。該種方法計算比較復(fù)雜，但結(jié)果 比較精確，它是預(yù)測流動資金需要量的基本方法，通常用于品種少、用量大、價格高、占用多的資金項(xiàng)目預(yù)測。在工業(yè)企業(yè)，原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等資金項(xiàng) 目，通常都是采用該方法進(jìn)行測算的。（３）因素測算法。因素測算法又稱分析調(diào)整法。它是以有關(guān)流動資金項(xiàng)目上 年度的實(shí)際平均需要量為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)測年度的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)和加速流動資金周 轉(zhuǎn)的要求，進(jìn)行分析調(diào)整，來預(yù)測流動資金需要量的一種方法。該方法計算比較 簡單、易掌握，但預(yù)測結(jié)果不太精確，因此通常用于品種繁多、規(guī)格復(fù)雜、用量 較小、價格較低的資金占用項(xiàng)目的預(yù)測。采用這種方法時，首先應(yīng)在上年度流動 資金平均占用額的基礎(chǔ)上，剔除其中呆滯積壓不合理部分，然后根據(jù)預(yù)測期的生 產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)和加速流動資金周轉(zhuǎn)的要求進(jìn)行測算。（４）余額測算法。余額測算法是以上年結(jié)轉(zhuǎn)余額為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)測年度發(fā)生 數(shù)額、攤銷數(shù)額來測算流動資金需要量的一種方法。該方法適用于流動資金占用 數(shù)額比較穩(wěn)定的項(xiàng)目，如待攤費(fèi)用。 第五章教材習(xí)題解析一、思考題１．產(chǎn)品生產(chǎn)決策中需要考慮哪些成本，不需要考慮哪些成本？答：企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策中需要考慮相關(guān)成本，不需要考慮無關(guān)成本。 相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機(jī)會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。那些對決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，或?qū)?未來決策沒有影響，因而在決策時不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成 本等。２．什么是付現(xiàn)成本和沉沒成本？這種成本分類有什么作用？答：付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。 可見，付現(xiàn)成本是決策必須考慮的重要影響因素。在短期經(jīng)營決策中，若面臨貨 幣資金短缺而向市場籌集資金很困難時，往往選擇付現(xiàn)成本最低而不是總成本最 低的方案為優(yōu)。沉沒成本是指過去已經(jīng)發(fā)生并無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。 可見，沉沒成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。沉沒成本是企業(yè)在 以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤杀举M(fèi)用的支出。 因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、因失誤造成的不可收回的投資等均屬于 企業(yè)的沉沒成本。沉沒成本是一種歷史成本，對現(xiàn)有決策而言是不可控成本，不會影響當(dāng)前行為，不會影響當(dāng)前行為或未來決策，有時也稱為 “沉落成本 ”或 “旁置成本”。３．什么是機(jī)會成本？它的意義是什么？答：企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中 的最優(yōu)方案的機(jī)會成本。也就是說，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價，就是已 放棄方案的獲利可能。選擇方案時，將機(jī)會成本的影響考慮進(jìn)去，有利于對所選 方案的最終效益進(jìn)行全面評價。４．相關(guān)成本與無關(guān)成本的劃分依據(jù)是什么？如何理解 “相關(guān)成本與無關(guān)成 本的區(qū)分并不是絕對的”這句話？答：相關(guān)成本與無關(guān)成本的劃分依據(jù)是該成本是否是與經(jīng)營決策有關(guān)的未來 成本。相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機(jī)會成 本、邊際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。那些對決策沒有影響的成 本，稱為無關(guān)成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，或?qū)ξ磥頉Q策沒有影響，因而在決 策時不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相 關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。例如，Ａ，Ｂ兩種同類型產(chǎn)品 都能滿足公司的要求，從中選擇購買一種產(chǎn)品。如果 Ａ 是國產(chǎn)產(chǎn)品，價格是１００００元，Ｂ是進(jìn)口產(chǎn)品，價格是１２０００元，在購買決策中相關(guān)成本為差量成本２０００元。因?yàn)椴还芄緵Q定購買哪種產(chǎn)品，其無差別成本１００００元都要發(fā)生。 就Ａ，Ｂ兩種同類型產(chǎn)品決策而言，相關(guān)成本就是２０００元值不值得發(fā)生的問題。但如果決定購買 Ａ 國產(chǎn)產(chǎn)品后，考慮分期支付還是一次支付，一次支付價 格１００００元就成為決策相關(guān)成本，而不是無關(guān)成本。５．差量分析法強(qiáng)調(diào)差量信息對正確決策的作用，你認(rèn)為差量信息是否能提 供正確決策所需要的一切信息？請舉例說明。答：差量分析法強(qiáng)調(diào)差量信息對正確決策的作用，但差量信息不能提供正確 決策所需要的一切信息。例如，某公司急需購置一種零件，如果不能及時購進(jìn)該 零件，將嚴(yán)重影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，但公司目前的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，向金 融市場融資又有較大困難。現(xiàn)有兩家供貨商可提供這種零件。甲公司報價６００００元，但貨款必須一次支付。乙公司報價６５０００元，但貨款只需先付８０００元，其余１２個月付款，每月歸還４７５０元。從差量分析法提供的差量信息看，無疑應(yīng) 向甲公司購買，因?yàn)槠淇偝杀据^低，但企業(yè)選擇了向乙公司購買。因?yàn)樵摲桨杆?需支付的總成本雖然較高，但近期的付現(xiàn)成本則較低，是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能 承受的；而企業(yè)多付的成本可以從因零件及時投入生產(chǎn)，保證生產(chǎn)的連續(xù)性并消 除缺貨成本所取得的收益中得到補(bǔ)償。上述的決策分析表明，當(dāng)資金緊張時，特別要把付現(xiàn)成本作為考慮的重點(diǎn)。６．差量分析法和邊際貢獻(xiàn)法的決策應(yīng)用有何相同和不同？ 答：差量分析法和邊際貢獻(xiàn)法的決策應(yīng)用的不同點(diǎn)：差量分析法，是指企業(yè)進(jìn)行不同方案的比較、選擇的過程，實(shí)質(zhì)是選擇最大 收益方案的過程，最大收益是在各個備選方案收入、成本比較中產(chǎn)生的。是當(dāng)兩 個備選方案具有不同的預(yù)期收入和預(yù)期成本時，根據(jù)這兩個備選方案間的差量收 入、差量成本計算的差量損益進(jìn)行最優(yōu)方案選擇的方法。當(dāng)差量損益確定后，就可以進(jìn)行方案的選擇：如果差量損益為正 （即為差量收益），說明比較方案可??； 如果差量損益為負(fù) （即為差量損失），說明被比較方案可取。從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量 （業(yè)務(wù)量）向無限小變化時成本的變動數(shù) 額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無限小變化，至少應(yīng)為１個單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少１個單位所引 起的成本變動數(shù)額。邊際成本與平均成本之間有一個很重要的關(guān)系，就是當(dāng)平均 成本同邊際成本相等時，平均成本為最低。或者說，邊際成本線同平均成本線相 交于平均成本線的最低點(diǎn)處。邊際成本與邊際收入之間也有一個很重要的關(guān)系， 就是當(dāng)邊際收入同邊際成本相等、邊際利潤等于零時，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)最多的利潤。相同點(diǎn)：如果把不同產(chǎn)量作為不同方案來理解的話，邊際成本實(shí)際就是不同 方案形成的差量成本。７．在概率分析法中，預(yù)期值 （如收入預(yù)期值、成本預(yù)期值、利潤預(yù)期值） 的作用是什么？答：企業(yè)決策者對未來情況不甚明了，應(yīng)采用概率分析法進(jìn)行決策，即隨機(jī) 變量 （收入、成本、利潤）的各個取值，以相應(yīng)的概率為權(quán)數(shù)的加權(quán)平均數(shù)，計算隨機(jī)變量的預(yù)期值 （數(shù)學(xué)期望或均值），它反映隨機(jī)變量 （收入、成本、利潤） 取值的平均化。概率分析法就是對企業(yè)經(jīng)營中的諸多因素 （如產(chǎn)品銷售量、變動 成本、固定成本等），在一定范圍內(nèi)的變動程度作出估計，從而把影響決策的各 種現(xiàn)象都考慮進(jìn)去，因而使決策更加接近于實(shí)際情況。８．什么是邊際貢獻(xiàn)？它與銷售利潤有什么區(qū)別？答：邊際貢獻(xiàn)是管理會計中一個經(jīng)常使用的十分重要的概念，它是指銷售收 入減去變動成本后的余額。邊際貢獻(xiàn)是運(yùn)用盈虧分析原理，進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策的 一個十分重要指標(biāo)。通常，邊際貢獻(xiàn)又稱為 “邊際利潤”或 “貢獻(xiàn)毛益”等。邊際貢獻(xiàn)一般可分為單位產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)和全部產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)，其計算方法為：　　單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)＝銷售單價－單位變動成本 　　全部產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)＝全部產(chǎn)品的銷售收入－全部產(chǎn)品的變動成本很顯然，邊際貢獻(xiàn)越大越好，在定價決策中，必須首先保證邊際貢獻(xiàn)不為負(fù) 數(shù)；其次應(yīng)考慮，全部產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)應(yīng)足以彌補(bǔ)固定成本，并仍有一定的積 余。而在特殊定價中，邊際貢獻(xiàn)保持正數(shù)是接受與否的底線。而銷售利潤等于收 入減去完全成本。顯然，在存在固定成本的情況下，邊際貢獻(xiàn)大于銷售利潤。９．邊際成本和變動成本的含義及其區(qū)別是什么？答：從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量 （業(yè)務(wù)量）向無限小變化時成本的變動 數(shù)額。當(dāng)然，這是從純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來講的，事實(shí)上，產(chǎn)量不可能向無限小變化， 至少應(yīng)為１個單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少１個單位所 引起的成本變動數(shù)額。變動成本與固定成本相反，變動成本是指那些成本的總發(fā)生額在相關(guān)范圍內(nèi) 隨著業(yè)務(wù)量的變動而呈線性變動的成本。直接人工、直接材料都是典型的變動成 本，在一定期間內(nèi)它們的發(fā)生總額隨著業(yè)務(wù)量的增減而呈正比例變動，但單位產(chǎn) 品的耗費(fèi)則保持不變。由此看來，邊際成本和變動成本是有區(qū)別的，變動成本反映的是增加單位產(chǎn) 量所追加成本的平均變動，而邊際成本是反映每增加１個單位產(chǎn)量所追加的成本 的實(shí)際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加１個單位產(chǎn)量的單位變動成本才能 和邊際成本相一致。１０．什么是邊際貢獻(xiàn)分析法？在運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)分析法擇優(yōu)決策時的標(biāo)準(zhǔn)是什 么？邊際貢獻(xiàn)分析法的適用范圍是什么？答：邊際貢獻(xiàn)分析法是在成本性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，通過比較各備選方案邊際 貢獻(xiàn)的大小來確定最優(yōu)方案的分析方法。運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)分析法擇優(yōu)決策時的標(biāo)準(zhǔn)是邊際貢獻(xiàn)總額較大的方案較優(yōu)，邊際貢獻(xiàn)總額大反映了備選方案對企業(yè)利潤目標(biāo)所做的貢獻(xiàn)大。邊際貢獻(xiàn)分析法適用于收入成本型 （收益型）方案的擇優(yōu)決策，尤其適用于 多個方案的擇優(yōu)決策。在運(yùn)用邊際貢獻(xiàn)法進(jìn)行備選方案的擇優(yōu)決策時，應(yīng)注意以 下幾點(diǎn)：（１）在不存在專屬成本的情況下，通過比較不同備選方案的邊際貢獻(xiàn)總額， 能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策。（２）在存在專屬成本的情況下，首先應(yīng)計算備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn) （邊際 貢獻(xiàn)總額減專屬成本后的余額），然后通過比較不同備選方案的剩余邊際貢獻(xiàn)（或邊際貢獻(xiàn)）總額，能夠正確地進(jìn)行擇優(yōu)決策。（３）在企業(yè)的某項(xiàng)資源 （如原材料、人工工時、機(jī)器工時等）受到限制的情 況下，應(yīng)通過計算、比較各備選方案的單位資源邊際貢獻(xiàn)額，來正確進(jìn)行擇優(yōu) 決策。（４）由于邊際貢獻(xiàn)總額的大小既取決于單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)額的大小，也取決 于該產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，我們應(yīng)該選擇邊際貢獻(xiàn)總額最大的。因?yàn)閱挝贿呺H貢獻(xiàn)額大 的產(chǎn)品，未必提供的邊際貢獻(xiàn)總額也大，也就是說，決策中，我們不能只根據(jù)單 位邊際貢獻(xiàn)額的大小來擇優(yōu)決策。１１．成本無差別點(diǎn)分析法的運(yùn)用方法及特點(diǎn)是什么？答：成本無差別點(diǎn)法是指在各備選方案的相關(guān)收入均為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量為 不確定因素時，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間的 關(guān)系，來作出互斥方案決策的一種方法。此方法要求各方案的業(yè)務(wù)量單位必須相同，方案之間的相關(guān)固定成本水平與 單位變動成本水平恰好相互矛盾 （如第一個方案的相關(guān)固定成本大于第二個方案 的相關(guān)固定成本，而第一方案的單位變動成本又恰好小于第二方案的單位變動成 本），否則無法應(yīng)用該法。成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量是指能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量，又叫成本分界 點(diǎn)。其基本公式為： 兩方案相關(guān)固定成本之差 　　成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量＝兩方案單位變動成本之差若令成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量為 Ｘ０，Ａ 方案固定成本為ａ１，單位變動成本為 ｂ１；Ｂ方案固定成本為ａ２，單位變動成本為ｂ２，且滿足ａ１＞ａ２，ｂ１＜ｂ２，則有ａ１－ａ２　?。兀埃剑猓玻猓?　?。ā撸幔保猓保兀埃剑幔玻猓玻兀埃└鶕?jù)該法作出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：（１）若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點(diǎn) Ｘ０ 時，則固定成本較高的 Ａ 方案優(yōu)于 Ｂ 方案；（２）若業(yè)務(wù)量小于成本無差別點(diǎn) Ｘ０ 時，則固定成本較低的 Ｂ方案優(yōu)于 Ａ 方案；（３）若業(yè)務(wù)量恰好等于成本無差別點(diǎn) Ｘ０ 時，則兩方案的成本相等，效益無差別。成本無差別點(diǎn)法的特點(diǎn)：通常被應(yīng)用于業(yè)務(wù)量不確定的零部件取得方式的決 策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策。二、案例題通過本案例的分析，你認(rèn)為：１．正確的決策應(yīng)該考慮哪些因素？ 導(dǎo)致 ＭＤ９０項(xiàng)目下馬的最重要思考是 什么？答：企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)決策中需要考慮相關(guān)成本，不需要考慮無關(guān)成本。 相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，如差量成本、機(jī)會成本、邊際 成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。那些對決策沒有影響的成本，稱為 無關(guān)成本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，或?qū)ξ磥頉Q策沒有影響，因而在決策時不予 考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。導(dǎo)致 ＭＤ９０項(xiàng)目下馬的最重要思考是產(chǎn)品沒有銷路，收入無法彌補(bǔ)成本。２．導(dǎo)致 ＭＤ９０項(xiàng)目是否下馬的重要成本因素是什么？如何才能作出正確的 決策？答：導(dǎo)致 ＭＤ９０項(xiàng)目是否下馬的重要成本因素是該項(xiàng)目已經(jīng)投入數(shù)十億元 巨資。已經(jīng)投入該項(xiàng)目的數(shù)十億元巨資是沉沒成本。不管 ＭＤ９０項(xiàng)目是否下馬， 它都是 “損失”，可以