【正文】 接材料成本差異＝甲產(chǎn)品直接材料實際成本—甲產(chǎn)品直接材料標準成本 ＝10000－50540＝－17000（元）（有利差異）其中：直接材料價格差異＝ ＝直接材料用量差異＝ ＝＝－18000（元）（有利差異）計算結果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了17000元有利差異。這個差異是因為甲產(chǎn)品使用的材料的實際價格比預算價格提高了而增加了1000元的價格差異和因實際用量降低而導致的18000的成本節(jié)約額共同作用的結果。（2）計算直接人工成本差異。甲產(chǎn)品的直接人工成本差異＝甲產(chǎn)品直接人工實際成本—甲產(chǎn)品直接人工標準成本 ＝3500－50100＝－1500（元）（有利差異）其中：直接人工工資率差異＝＝ ＝＝－1000（元）（有利差異）直接人工效率差異＝ ＝ ＝＝－500（元）（有利差異）計算結果表明，甲產(chǎn)品直接人工成本形成了1500元有利差異。此成本差異產(chǎn)生的原因是：由于甲產(chǎn)品實際工資率低于預算工資率，從而導致形成了1000元的成本節(jié)約額以及因實際工時低于標準工時而導致的500元的成本節(jié)約額共同作用的結果。（3）計算變動性制造費用成本差異。變動性制造費用成本差異＝— ＝2500－1000＝－3500（元）（有利差異）其中：變動制造費用分配率差異＝＝＝＝－2900（元）（有利差異）變動制造費用效率差異＝＝ ＝＝－600（元）（有利差異）計算結果表明，甲產(chǎn)品變動性制造費用形成了3500元有利差異。此成本差異形成原因是：由甲產(chǎn)品費用分配率降低而形成的2900元的有利差異以及因工作效率提高形成的600元有利差異共同作用的結果。（4）運用三差異分析法分析固定性制造費用的成本差異。固定制造費用成本差異＝— ＝2900－1000＝－2100（元）（有利差異）其中：＝— ＝2900－10050＝－2100（元）（有利差異）＝（—） ＝＝500（不利差異）＝（—） ＝＝－500（元）（有利差異）計算結果表明，甲產(chǎn)品固定性制造費用形成了2100元有利差異。此成本差異形成原因是：由甲產(chǎn)品固定性制造費用的耗費降低而形成的2100元的有利差異、實際工時低于預算工時所形成的500元有利差異以及預算工時低于實際工時形成的500元不利差異三方面因素共同作用的結果。五、案例分析題案例分析如下：1．計算分析直接材料成本差異。華豐家具廠直接材料成本差異＝直接材料實際成本—直接材料標準成本 ＝13200－3801000＝62200（元）（不利差異）其中：直接材料價格差異＝ ＝直接材料用量差異＝ ＝＝－248000（元）（有利差異）計算結果表明，華豐家具廠直接材料成本形成了62200元不利差異。此差異形成的原因是：由產(chǎn)品使用的材料的實際價格比預算價格提高太多，而增加了310200元的成本超支額和因實際用量降低而導致的248000元的成本節(jié)約額共同作用的結果。2．計算直接人工成本差異。華豐家具廠直接人工成本差異＝直接人工實際成本—直接人工標準成本 ＝103000－1001000＝3000（元）（不利差異）其中：直接人工工資率差異＝＝ ＝＝－317000（元）（有利差異）直接人工效率差異＝ ＝ ＝＝320000（元）（不利差異）計算結果表明，華豐家具廠該家具產(chǎn)品直接人工成本形成了3000元不利差異。此成本差異產(chǎn)生的原因是：由于產(chǎn)品實際工資率低于預算工資率，從而導致形成了317000元的成本節(jié)約額以及因實際工時高于標準工時而導致的320000元的成本超支額共同作用的結果。1． 計算變動性制造費用成本差異。變動性制造費用成本差異＝— ＝110000－1000＝－10000（元）（有利差異）其中：變動制造費用分配率差異＝＝＝＝－310000（元）（有利差異）變動制造費用效率差異＝＝ ＝＝300000（元）（不利差異）計算結果表明，華豐家具廠產(chǎn)品的變動性制造費用形成了10000元有利差異。此成本差異形成原因是：由該產(chǎn)品費用分配率降低而形成的310000元的有利差異以及因工作效率降低形成的300000元不利差異共同作用的結果。4．運用三差異分析法分析固定性制造費用的成本差異。固定制造費用成本差異＝— ＝190000－1000＝－10000（元）（有利差異）其中：＝— ＝190000—1000200＝－10000（元）（有利差異）＝（—） ＝＝－220000（有利差異）＝（—） ＝＝220000（元）（不利差異）計算結果表明，華豐家具廠產(chǎn)品的固定性制造費用形成了10000元有利差異。此成本差異形成原因是：由產(chǎn)品固定性制造費用的耗費降低而形成的10000元的有利差異、實際工時高于預算工時所形成的220000元不利差異以及預算工時低于實際工時形成的220000元有利差異三方面因素共同作用的結果。第10章責任會計 自測題答案一、問答題略二、選擇題A C C B 三、計算分析題1．解答 略2．解答：（1）追加投資前A中心的剩余收益=200 15％一20012％=6（萬元）（2）追加投資前B中心的投資額=8/（17%12%）=160（萬元）（3）追加投資前集團公司的投資利潤率=（200 15％＋16017％）／（200＋160）=％（4）剩余收益=（200 15％十20）－30012％=14（萬元）（5）投資利潤率=（160 17％＋15）／（160＋100）＝16．23％3．解：部門貢獻邊際＝80000－30000＝50000（元） 部門經(jīng)理貢獻邊際＝50000－5000＝45000（元） 部門貢獻＝45000－6000＝39000（元）4．解：投資報酬率＝利潤184。投資額180。100％ ＝20000184。100000180。100％ ＝20％ 剩余收益＝利潤－投資額180。預期最低投資報酬率 ＝20000－100000180。15% ＝5000（元）四、案例分析題 略第11章 戰(zhàn)略管理會計 自 測 題答案一、問答題略二、案例分析略名詞解釋1. 全面預算：全面預算是關于企業(yè)在一定的時期內（一般為一年或一個既定期間內）各項業(yè)務活動、財務表現(xiàn)等方面的總體預測。預算是一種系統(tǒng)的方法，用量分配企業(yè)的財務，實物及人力和資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。2. 固定成本：是指成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內，不受業(yè)務量增減變動影響而能保持不變的成本。3. 高低點法：又稱兩點法，是以某一期間內最高業(yè)務量與最低業(yè)務量及其對應的成本來估算混合成本中固定部分和變動部分的一種成本形態(tài)分析方法。4. 管理會計：管理會計是一個與傳統(tǒng)的財務會計相對立的概念，又稱內部經(jīng)營管理會計。管理會計是指在當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為對象，它是利用財務會計資料和其他資料，采用會計的、統(tǒng)計的和數(shù)學的方法，對未來的經(jīng)營管理活動進行預測和決策，確定目標，編制計劃（預算），在執(zhí)行過程中加以控制和考核，目的是調動積極因素，取得最佳經(jīng)濟效益。5. 變動成本法：是指以成本性態(tài)分析為依據(jù)，在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用，而不包括固定性制造費用，將固定性制造費用列入“期間成本”項目內，從本期收益中扣除。又稱為“直接成本法”或“邊際成本法”。6. 差量成本：差量成本有廣義和狹義之分。廣義的差量成本是指可供出售的不同備選方案之間預計成本的差額。狹義的差量成本又稱增量成本，通常是指因業(yè)務量（產(chǎn)量）增減變化而形成的成本差別。7. 機會成本：是指在進行經(jīng)營決策時，從多種可供選擇的方案中選取某個最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案的可計量價值8. 增量成本：因某一管理決策的實施所帶來的總成本的變化，是短期決策中一個非常重要的成本概念。9. 沉沒成本：是指因過去決策所發(fā)生的，無法由現(xiàn)在或將來的任何決策所改變的成本。10. 彈性預算：又稱變動預算或滑動預算，是固定預算的對稱，其關鍵在于把所有的成本按其性態(tài)分為變動成本與固定成本兩大部分。變動成本通過單位業(yè)務量進行控制，固定成本通過總額進行控制。彈性預算是指企業(yè)在不能正確預測業(yè)務量的情況下，在按照成本（費用）習性分類的基礎上，根據(jù)量本利之間的依存關系，依據(jù)一系列業(yè)務量水平編制的有伸縮性的預算。一般適用于與預算執(zhí)行單位業(yè)務量有關的費用預算和利潤預算。11. 安全邊際：是指以絕對數(shù)的形式評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的一項指標，是實際或預計的銷售業(yè)務量（包括銷售量和銷售額兩種形式）與保本業(yè)務量（包括保本量和保本額兩種形式）之差，這個差距反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動距離虧損的程度，表明企業(yè)從現(xiàn)有的銷售量再降低多少，才會發(fā)生虧損。12. 本量利分析：是成本、業(yè)務量和利潤三者之間的關系進行分析的簡稱，是指在成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎上，運用數(shù)學方法來揭示固定成本、變動成本、業(yè)務量、單價、銷售額和利潤之間的內在依存關系，從而為生產(chǎn)經(jīng)營活動進行預測、規(guī)劃、決策和控制提供必要的財務信息的一種定量分析方法。29