【正文】 本期增加額：完工入庫產(chǎn)成品成本 本期減少額：轉(zhuǎn)出已銷的產(chǎn)成品成本期末余額：反映企業(yè)期末產(chǎn)成品的成本該賬戶一般應(yīng)按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。例31．XY公司2006年12月生產(chǎn)甲產(chǎn)品100臺，乙產(chǎn)品200臺，月末全部生產(chǎn)完工并驗收入庫，編制“完工產(chǎn)品成本計算表”，計算完工產(chǎn)品成本并結(jié)轉(zhuǎn)。計算完工產(chǎn)品成本，需要根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的記錄確定月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費用指標(biāo)。根據(jù)例1例1例1例30等四筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)提供的資料，通過“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬戶的登記（見下列生產(chǎn)成本明細(xì)賬），可以看出，甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為100000元，本月份發(fā)生的生產(chǎn)費用總額為1239000元，兩者累計1339000元；乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為0元，本月份發(fā)生的生產(chǎn)費用總額為1752000元，兩者累計1752000元；而該兩種產(chǎn)品本月末全部生產(chǎn)完工并驗收入庫，即月末均無在產(chǎn)品，所以，該兩種產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本均等于它們各自的月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)費用之和，分別為1339000元、1752000元。 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 06年憑證號數(shù)摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月日121月初在產(chǎn)品成本49000270002400010000015耗用材料60000060000017生產(chǎn)工人工資30000030000019提取福利費 42000 4200030分配制造費用297000297000本月生產(chǎn)費用合計6000003420002970001239000生產(chǎn)費用累計649000369000321000133900031本月完工產(chǎn)品成本6490003690003210001339000月末在產(chǎn)品成本 0 0 0 0財務(wù)主管（簽章） 復(fù)核（簽章） 記賬（簽章） 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 06年憑證號數(shù)摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月日121月初在產(chǎn)品成本 0 0 0 015耗用材料90000090000017生產(chǎn)工人工資40000040000019提取福利費 56000 5600030分配制造費用396000396000本月生產(chǎn)費用合計9000004560003960001752000生產(chǎn)費用累計900000456000396000175200031本月完工產(chǎn)品成本9000004560003960001752000月末在產(chǎn)品成本 0 0 0 0財務(wù)主管（簽章） 復(fù)核（簽章） 記賬（簽章） 完工產(chǎn)品成本計算表 2006年12月成本項目甲產(chǎn)品( 100臺)乙產(chǎn)品( 200臺 )總成本單位成本總成本單位成本直接材料64900064909000004500直接人工36900036904560002280制造費用32100032103960001980合 計13390001339017520008760復(fù)核(簽章) 制表(簽章)借：庫存商品── 甲產(chǎn)品 1339000 ── 乙產(chǎn)品 1752000 貸：生產(chǎn)成本 ── 甲產(chǎn)品 1339000 ── 乙產(chǎn)品 1752000第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算一、主營銷售業(yè)務(wù)的核算（一）主營銷售業(yè)務(wù)的核算需設(shè)置的主要賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所產(chǎn)生的產(chǎn)品銷售收入的一個損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 主營業(yè)務(wù)收入 貸方 本期減少額：期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶本期增加額：本期銷售產(chǎn)品所確認(rèn)的產(chǎn)品銷售收入 期末一般無余額該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中所產(chǎn)生的產(chǎn)品銷售成本的一個損益類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 主營業(yè)務(wù)成本 貸方 本期增加額：本期銷售產(chǎn)品所確認(rèn)的產(chǎn)品銷售成本本期減少額：期末，將本賬戶余額轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶 期末一般無余額該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算?！皯?yīng)收賬款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項的增減變動及其結(jié)存情況的一個資產(chǎn)類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 應(yīng)收賬款 貸方 期初余額： 本期增加額：企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。包括價款、增值稅、代購貨人墊付的運雜費和包裝費等 本期減少額：收回應(yīng)收賬款等期末余額：反映企業(yè)尚未收回 的應(yīng)收賬款該賬戶應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算?！邦A(yù)收賬款”賬戶該賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項的增減變動及其結(jié)存情況的一個負(fù)債類賬戶。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 借方 預(yù)收賬款 貸方 本期減少額：銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交增值稅銷項稅額期初余額： 本期增加額： 向購貨單位預(yù)收貨款向購貨單位補收貨款期末余額：反映企業(yè)預(yù)收購貨 單位的款項該賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。（二）主營銷售業(yè)務(wù)核算的賬務(wù)處理例32．按合同規(guī)定通過銀行預(yù)收了北方公司購貨款200000元。 借：銀行存款 200000 貸：預(yù)收賬款──北方公司 200000例33．向北方公司發(fā)出已預(yù)收貨款的商品，確認(rèn)銷售收入。其中，甲產(chǎn)品10臺，每臺售價22000元(不含增值稅，下同)；乙產(chǎn)品40臺，每臺售價16000元；增值稅稅率為17%（產(chǎn)品售價及適用增值稅稅率下同）。 借：預(yù)收賬款──北方公司 1006200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 860000 應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）146200 例34．向北方公司補收銷售商品的余款806200元，存入銀行。 借：銀行存款 806200 貸：預(yù)收賬款── 北方公司 806200例35．銷售甲產(chǎn)品45臺，乙產(chǎn)品120臺，當(dāng)即收到全部價稅款，存入銀行。 借：銀行存款 3404700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2910000 應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 494700例36．銷售給南方公司甲產(chǎn)品60臺，乙產(chǎn)品50臺，全部價稅款尚未收到。 借：應(yīng)收賬款── 南方公司 2480400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2120000 應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 360400例37．以銀行存款35000元代南方公司墊付運雜費。 借：應(yīng)收賬款── 南方公司 35000 貸：銀行存款 35000 例38．收回應(yīng)收南方公司的全部銷貨款及代墊運雜費2515400元，存入銀行。 借：銀行存款 2515400 貸：應(yīng)收賬款── 南方公司 2515400 例39．編制“產(chǎn)品銷售成本計算表”計算本月產(chǎn)品銷售成本并結(jié)轉(zhuǎn)。（產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本按加權(quán)平均單位成本計算確定）產(chǎn)品銷售成本是已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，可用公式表示為：產(chǎn)品銷售成本＝產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本銷售產(chǎn)品的數(shù)量某產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本＝（該產(chǎn)品月初結(jié)存成本＋該產(chǎn)品本月入庫總成本）247。（該產(chǎn)品月初結(jié)存數(shù)量＋該產(chǎn)品本月入庫總數(shù)量）根據(jù)甲、乙產(chǎn)品本月初結(jié)存資料及例31．的計算結(jié)果，本月份甲產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本＝（671000＋1339000）247。（50＋100）＝13400（元）本月份乙產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本＝（448000＋1752000）247。（50＋200）＝8800（元）再根據(jù)例33．例35．例36．提供的各種產(chǎn)品銷售數(shù)量指標(biāo)，本月份甲產(chǎn)品銷售成本＝13400（10＋45＋60）＝1541000（元）本月份乙產(chǎn)品銷售成本＝8800（40＋120＋50）＝1848000（元）各種產(chǎn)品加權(quán)平均單位成本的計算亦可通過庫存商品明細(xì)賬的登記，庫存商品明細(xì)賬上直接計算確定（見下列“庫存商品明細(xì)賬”）。 庫存商品明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存數(shù) 量單 價金 額數(shù) 量單 價金 額數(shù) 量單 價金 額月初結(jié)存5013420671000本月完工100133901339000150134002010000本月銷售1151340015410003513400469000本月合計1001339013390001151340015410003513400469000財務(wù)主管（簽章） 復(fù)核（簽章） 記賬（簽章） 庫存商品明細(xì)賬 產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品 摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存數(shù) 量單 價金 額數(shù) 量單 價金 額數(shù) 量單 價金 額月初結(jié)存508960448000本月完工2008760175200025088002200000本月銷售21088001848000408800352000本月合計200876017520002108800184800408800352000財務(wù)主管（簽章） 復(fù)核（簽章） 記賬（簽章）XY公司產(chǎn)品銷售成本計算表2006年12月產(chǎn)品名稱計量單位銷售數(shù)量加權(quán)平均單位成本銷售總成本甲產(chǎn)品 臺115 13400 1541000乙產(chǎn)品 臺 210 8800 1848000合計 —— —— —— 3389000復(fù)核(簽章) 制表(簽章)經(jīng)計算確定的產(chǎn)品銷售成本，要從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。此項業(yè)務(wù)使產(chǎn)品銷售成本增加，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方；另一方面，要反映庫存商品減少，應(yīng)記入“庫存商品”賬戶的貸方。此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本 3389