正確理解會計(jì)中的“借貸記賬法”-資料下載頁
2025-06-22 08:00本頁面
【正文】 ?！ 《?、原教學(xué)方法存在問題及原因分析 一是教師過度強(qiáng)調(diào)會計(jì)的傳統(tǒng)教法，忽略了學(xué)生固有的漢語習(xí)慣對會計(jì)術(shù)語詞意的本能聯(lián)想。多數(shù)會計(jì)專業(yè)老師缺乏企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，在教學(xué)過程中，往往強(qiáng)調(diào)“借”、“貸”只表示記賬符號、賬戶的方向，與賬戶下業(yè)務(wù)的增減無關(guān)。這本身忽略了漢語中關(guān)于“借”、“貸”最基本的含義。漢語長期的語言環(huán)境和先入為主的特點(diǎn)，使學(xué)生較容易按照“借”表示增加，“貸”表示減少的思路來進(jìn)行，這固然不正確，卻現(xiàn)實(shí)存在。所以需要考慮漢語言的因素，加以引導(dǎo)，尋找解決方案。 二是現(xiàn)有教材在內(nèi)容編排方面重理論而輕實(shí)踐，不利于學(xué)生理解和掌握。對于會計(jì)業(yè)務(wù)增、減引起的會計(jì)要素變化與會計(jì)科目借、貸之間的關(guān)系，現(xiàn)有的教材沒有關(guān)聯(lián)度很高的歸類，不利于初學(xué)者掌握和應(yīng)用。與之相對應(yīng)，教師授課時，只強(qiáng)調(diào)“借”、“貸”已完全失去其原始的字面意義而變成一種純粹的記賬符號或會計(jì)專門用語，告訴學(xué)生“借”、“貸”的方向與賬戶下業(yè)務(wù)的增減無關(guān)。但是“借”、“貸”方向與什么有關(guān)，則沒有說明。如某企業(yè)取得銷售收入50萬元，貨款尚未收回，增值稅率17％。許多學(xué)生可以分析出此業(yè)務(wù)會引起主營業(yè)務(wù)收入的增加和應(yīng)收賬款的增加，也會計(jì)算銷項(xiàng)稅為5000007％=85000，但是卻往往會做出這樣的錯誤分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）85000 貸：應(yīng)收賬款 585000 在長期的教學(xué)觀察中，筆者注意到主要因?yàn)槌鯇W(xué)者理不清會計(jì)業(yè)務(wù)具體事項(xiàng)引起會計(jì)要素的增、減變化與“借”、“貸”方向的對應(yīng)關(guān)系，缺乏完整的框架思維來規(guī)范其中的內(nèi)在規(guī)律?！ ∪?、解決思路 第一，以輕松、快樂的心態(tài)迎接基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)這門專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的學(xué)科。使初學(xué)者開始就較快、較準(zhǔn)確地入門會計(jì)學(xué)的確存在一定難度。但是，基礎(chǔ)會計(jì)教師應(yīng)該具有化繁為簡的魄力和能力，幫助學(xué)生克服畏難情緒，從心理上和課堂氣氛上引導(dǎo)一種簡單、愉快的教與學(xué)的特質(zhì)環(huán)境?！ 〉诙饤壱磺性袑?jì)要素強(qiáng)行的、毫無關(guān)聯(lián)的歸類，重新確立理解、記憶體系。會計(jì)是一門成熟學(xué)科，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得會計(jì)的地位日益重要，與之相對應(yīng)，種種學(xué)說和方法也異彩紛呈。各種學(xué)說都有其側(cè)重。在具體教學(xué)活動中，并非所有的理論都適合。所以，教師要具有選擇的眼光和創(chuàng)新的能力與信心，建立有利于學(xué)生掌握的教學(xué)方法體系?！ ∷?、操作步驟 第一，借助簡易的資產(chǎn)負(fù)債表，建立賬戶及會計(jì)科目結(jié)構(gòu)框架。首先將資產(chǎn)負(fù)債表簡化為“田”字格形式。反復(fù)琢磨“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”賬戶結(jié)構(gòu)；其次記憶各賬戶在資產(chǎn)負(fù)債簡易表中的排列。 第二，從資產(chǎn)負(fù)債表中三個賬戶下的會計(jì)科目人手，找準(zhǔn)與實(shí)際業(yè)務(wù)要素相對應(yīng)的賬戶、具體會計(jì)科目及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的位置。將實(shí)際業(yè)務(wù)要素轉(zhuǎn)化為會計(jì)科目時，要充分發(fā)揮漢語優(yōu)勢，由易到難，聯(lián)想記憶。如：資產(chǎn)類的銀行存款、庫存現(xiàn)金，本身意思非常直接，而應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)之類稍加思考就會明白其含義。對應(yīng)負(fù)債類賬戶下的科目，如短期借款、應(yīng)付賬款等，所有者權(quán)益賬戶下的實(shí)收資本、資本公積等都易學(xué)易記。也有個別科目較特別，如待攤費(fèi)用屬于資產(chǎn)類賬戶，預(yù)收款項(xiàng)屬于負(fù)債類賬戶等。這樣會計(jì)科目很少，單獨(dú)理解記憶即可?！ 〉谌?，箭頭法表示業(yè)務(wù)擴(kuò)張（增加）與業(yè)務(wù)收縮（減少），分析其與借、貸的關(guān)系。為了更快記憶，編寫“箭頭法”記憶歌：“箭頭擴(kuò)張表增加，箭頭收縮表減少。箭頭向左記入借，箭頭向右記入貸?！背杀?、費(fèi)用、損益類賬戶的處理方法對比參照資產(chǎn)負(fù)債表上科目，按照“有借必有貸”原則，先找準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)有的業(yè)務(wù)對應(yīng)科目增或減的情況，確定借或貸的方向，那么對應(yīng)科目的方向就能解決。記憶幾個有代理性的業(yè)務(wù)處理方法，舉一反三，理解記憶，靈活運(yùn)用?！ 。?）東方公司從銀行借入一筆兩年期的借款20萬元。 該業(yè)務(wù)將導(dǎo)致銀行存款增加，長期借款增加。所以箭頭都向外側(cè)表示擴(kuò)張。得以下分錄： 借：銀行存款 200000 貸：長期借款 200000 ?。?）東方公司購入一臺機(jī)器設(shè)備，價(jià)值50000元，貨款已用現(xiàn)金支付10％，余款將于一年后付清，機(jī)器已安裝完畢?！ ≡摌I(yè)務(wù)將導(dǎo)致“固定資產(chǎn)”增加，“應(yīng)付賬款”增加，“庫存現(xiàn)金”減少。所以“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)付賬款”箭頭向外側(cè)表示擴(kuò)張，“庫存現(xiàn)金”箭頭向內(nèi)表示縮減。得出以下分錄： 借：固定資產(chǎn) 50000 貸：庫存現(xiàn)金 10000 應(yīng)付賬款40000 ?。?）東方公司和某債權(quán)人協(xié)商，將原欠短期借款100萬元，轉(zhuǎn)作對東方公司的投資資金?！ ≡摌I(yè)務(wù)將導(dǎo)致“實(shí)收資本”增加，“短期借款”減少。故“實(shí)收資本”箭頭向外側(cè)表示擴(kuò)張，“短期借款”箭頭向內(nèi)表示縮減。得出以下分錄： 借：短期借款 1000000 貸：實(shí)收資本 1000000 ?。?）東方公司銷售產(chǎn)品一批。該業(yè)務(wù)將導(dǎo)致“應(yīng)收賬款”增加，“主營業(yè)務(wù)收入”增加，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”增加。所以“應(yīng)收賬款”箭頭向外側(cè)表示擴(kuò)張，“應(yīng)交稅費(fèi)”箭頭向外側(cè)表示擴(kuò)張。其中，主營業(yè)務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有對應(yīng)的科目，那么可以根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”的原則，先確定已經(jīng)明確的科目方向，剩下的缺位，就是主營業(yè)務(wù)收入的位置了。得出以下分錄： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000 僅用箭頭的方向?qū)⒔枧c貸的關(guān)系歸位，避開了增、減與借、貸之間在漢語字面意思上的關(guān)聯(lián)和聯(lián)想。通過簡易的資產(chǎn)負(fù)債表框架結(jié)構(gòu)，比較直觀的羅列了會計(jì)科目，也使得賬戶和科目之間的關(guān)系一目了然，各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系脈絡(luò)較為明晰。簡明化處理，避開了會計(jì)本身繁雜的專業(yè)術(shù)語和技術(shù)方法。配以朗朗上口的“箭頭法”歌，對于初學(xué)者尤其實(shí)用。
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