【正文】 中發(fā)生的損耗包括合理損耗、不合理損耗和意外損耗等。其中合理損耗計入材料采購成本，不合理損耗應(yīng)向責(zé)任人或責(zé)任單位索取賠償，意外損耗扣除保險公司給予的賠償以及殘值后的凈損失計入營業(yè)外支出，除以上各項以外的其他損失計入管理費用。4．材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費用。5．按規(guī)定應(yīng)計入材料采購成本中的各種稅金，如從國外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等。6．其他費用，如大宗物資的市內(nèi)運雜費等，但這里需要注意的是市內(nèi)零星運雜費、采購人員的差旅費以及采購機構(gòu)的經(jīng)費等不構(gòu)成材料的采購成本，而是直接計入期間費用。按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)的材料可以按照實際成本計價組織收發(fā)核算，也可以按照計劃成本計價組織收發(fā)核算，具體采用那一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。（一）材料按實際成本計價的核算當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模較小，原材料的種類不是很多，而且原材料的收、發(fā)業(yè)務(wù)的發(fā)生也不是很頻繁的情況下，可以按照實際成本計價方法組織原材料的收、發(fā)核算。原材料按照實際成本計價方法進(jìn)行日常的收發(fā)核算，其特點是從材料的收、發(fā)憑證到材料明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實際成本計價。購入材料的實際成本=實際買價+采購費用。原材料按實際成本計價組織收、發(fā)核算時應(yīng)設(shè)置以下的幾個賬戶：1．“物資采購”賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)外購材料的買價和各種采購費用，據(jù)以計算確定購入材料的實際采購成本，其借方登記購入材料的買價和采購費用（實際采購成本），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完成采購過程、驗收入庫材料的實際采購成本，期末余額在借方，表示尚未運達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運達(dá)企業(yè)但尚未驗收入庫的在途材料的采購成本?！拔镔Y采購”賬戶應(yīng)按照購入材料的品種或種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“物資采購”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 物資采購 貸方 購入材料的： 結(jié)轉(zhuǎn)驗收入庫材料 買價 的實際采購成本 采購費用 期末余額： 在途材料成本 對于“物資采購”賬戶，在具體使用時，要注意以下幾個問題： 第一、企業(yè)如果設(shè)置了“物資采購”賬戶，對于購入的材料，不論是否已經(jīng)付款，一般都應(yīng)該先記入該賬戶，在材料驗收入庫結(jié)轉(zhuǎn)成本時，將其成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。如果不設(shè)置“物資采購”賬戶，對于尚未到達(dá)或尚未驗收入庫材料，則應(yīng)設(shè)置“在途物資”賬戶進(jìn)行核算。 第二、購入材料過程中發(fā)生的除買價之外的采購費用，如果能夠分清是某種材料直接負(fù)擔(dān)的，可直接計入該材料的采購成本，否則就應(yīng)進(jìn)行分配。分配時，首先根據(jù)材料的特點確定分配的標(biāo)準(zhǔn)，一般來說可以選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有材料的重量、體積、買價等，然后計算材料采購費用分配率，最后計算各種材料的采購費用負(fù)擔(dān)額，即： 材料采購費用分配率=共同性采購費用額247。分配標(biāo)準(zhǔn)的合計 某材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用額=采購費用分配率該材料的分配標(biāo)準(zhǔn)。2．“原材料”賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)庫存材料實際成本的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。其借方登記已驗收入庫材料實際成本的增加，貸方登記發(fā)出材料的實際成本（即庫存材料成本的減少），期末余額在借方，表示庫存材料實際成本的期末結(jié)余額?！霸牧稀辟~戶應(yīng)按照材料的保管地點、材料的種類或類別設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！霸牧稀辟~戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 原材料 貸方 驗收入庫材料 庫存材料實際成本 實際成本的增加 的減少 期末余額： 庫存材料實際成本結(jié)余 3．“應(yīng)付賬款”賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)單位因購買材料物資、接受勞務(wù)供應(yīng)而與供應(yīng)單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生的結(jié)算債務(wù)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記應(yīng)付供應(yīng)單位等款項（買價、稅金和代墊運雜費等）的增加，借方登記應(yīng)付供應(yīng)單位單位款項的減少（即償還）。期末余額一般在貸方，表示尚未償還的應(yīng)付款的結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位等的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！皯?yīng)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 應(yīng)付賬款 貸方 償還應(yīng)付供應(yīng) 應(yīng)付供應(yīng)單位 單位款項（減少） 款項的增加 期末余額： 尚未償還的應(yīng)付款 4．“預(yù)付賬款”賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購料款而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。其借方登記結(jié)算債權(quán)的增加即預(yù)付款的增加，貸方登記收到供應(yīng)單位提供的材料物資而應(yīng)沖銷的預(yù)付款（即預(yù)付款的減少）。期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。該賬戶應(yīng)按照供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。“預(yù)付賬款”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 預(yù)付賬款 貸方 預(yù)付供應(yīng)單位 沖銷預(yù)付供應(yīng) 款項的增加 單位的款項 期末余額： 尚未結(jié)算的預(yù)付款 5．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，是用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結(jié)余情況的賬戶。其貸方登記企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加，借方登記到期商業(yè)匯票的減少。期末余額在貸方，表示尚未到期的商業(yè)匯票的期末結(jié)余額。該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶，但要設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”登記其具體內(nèi)容?！皯?yīng)付票據(jù)”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 應(yīng)付票據(jù) 貸方 到期應(yīng)付票據(jù)的 開出、承兌商業(yè) 減少（不論是否 匯票的增加 已經(jīng)付款） 期末余額： 尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額 6．“應(yīng)交稅金”賬戶。該賬戶的性質(zhì)屬于負(fù)債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅款（印花稅等不需要預(yù)計稅額的稅種除外）的計算與實際繳納情況的賬戶。其貸方登記計算出的各種應(yīng)交而未交稅金的增加，包括計算出的增值稅、消費稅、城建稅、所得稅、資源稅等，借方登記實際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項稅額。期末余額方向不固定，如果在貸方，表示未交稅金的結(jié)余額；如果在借方，表示多交的稅金?！皯?yīng)交稅金”賬戶應(yīng)按照稅種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。在材料物資采購業(yè)務(wù)中設(shè)置“應(yīng)交稅金”賬戶主要是核算增值稅。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)或流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之為增值稅，是一種價外稅，采取兩段征收法，分為增值稅進(jìn)項稅額和銷項稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額。其中銷項稅額是指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，銷項稅額=銷售額增值稅稅率。進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，進(jìn)項稅額=購進(jìn)貨物或勞務(wù)價款增值稅稅率。增值稅的進(jìn)項稅額與銷項稅額是相對應(yīng)的，銷售方的銷項稅額就是購買方的進(jìn)項稅額?！皯?yīng)交稅金”賬戶的結(jié)構(gòu)可表示如下： 借方 應(yīng)交稅金 貸方 實際繳納的各種 計算出的應(yīng)交而 稅金 未交的稅金 （增值稅進(jìn)項稅額）（增值稅銷項稅額） 期末余額： 期末余額： 多交的稅金 未交的稅金 以下舉例說明原材料按實際成本計價業(yè)務(wù)的總分類核算：【例4—17】京連股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料8 200千克，單價39元；乙材料3 500千克，單價24元，增值稅率17%，全部款項通過銀行付清。對于這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，首先要計算購入材料的買價和增值稅進(jìn)項稅額。甲材料的買價為319 800（398 200）元，乙材料的買價為84 000（243 500）元，甲、乙兩種材料的買價計為403 800（319 800+84 000）元，增值稅進(jìn)項稅額為68 646（403 80017%）元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司購入甲材料的買價增加319 800元，乙材料的買價增加84 000元，增值稅進(jìn)項稅額增加68 646元，另一方面使得公司的銀行存款減少計472 446（319 800+84 000+68 646）元。涉及到“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“銀行存款”三個賬戶。材料買價的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購”賬戶的借方，增值稅進(jìn)項稅額的增加是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以，這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：物資采購——甲材料 319 800 ——乙材料 84 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 68 646 貸：銀行存款 472 446【例4—18】京連股份公司用銀行存款11 700元支付上述購入甲、乙材料的外地運雜費，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。首先需要對甲、乙材料應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的11 700元外地運雜費進(jìn)行分配：分配率=11700247。（8 200+3 500）=1（元/千克）甲材料負(fù)擔(dān)的采購費用=18 200=8 200（元）乙材料負(fù)擔(dān)的采購費用=13 500=3 500（元）這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購成本增加11 700元，其中甲材料采購成本增加8 200元，乙材料采購成本增加3500元，另一方面使得公司的銀行存款減少11 700元。涉及到“物資采購”和“銀行存款”兩個賬戶。材料采購成本的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以，這項業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：物資采購——甲材料 8 200 ——乙材料 3 500 貸：銀行存款 11 700【例4—19】京連股份公司從興順工廠購進(jìn)丙材料12 000千克，發(fā)票注明的價款186 000元，增值稅額31 620（186 00017%）元，興順工廠代本公司墊付材料的運雜費4 000元。材料已運達(dá)企業(yè)并已驗收入庫。賬單、發(fā)票已到，但材料價款、稅金及運雜費尚未支付。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購支出增加計190 000（其中材料買價186 000元、運雜費4 000元）元，增值稅進(jìn)項稅額增加31 620元；另一方面使得公司應(yīng)付供應(yīng)單位款項增加計221 620（190 000+31 620）元。因此，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及到“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)付賬款”三個賬戶。材料采購支出的增加是資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“物資采購”賬戶的借方，增值稅進(jìn)項稅額的增加是負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方，應(yīng)付賬款的增加是負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。所以這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下： 借：物資采購——丙材料 190 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 31 620 貸：應(yīng)付賬款——興順工廠 221 620【例4—20】京連股份公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給興達(dá)工廠訂貨款400 000元。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司預(yù)付的訂貨款增加400000元，另一方面使得公司的銀行存款減少400 000元。涉及到“預(yù)付賬款”和“銀行存款”兩個賬戶。預(yù)付訂貨款的增加是資產(chǎn)（債權(quán)）的增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方，銀行存款的減少是資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。所以，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄如下：借：預(yù)付賬款——興達(dá)工廠 400 000貸：銀行存款 400 000【例4—21】京連股份公司收到興達(dá)工廠發(fā)運來的、前已預(yù)付貨款的丙材料，并驗收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價款750 000元，增值稅進(jìn)項稅額127 500元，除沖銷原預(yù)付款400 000元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發(fā)生運雜費8 500元，用現(xiàn)金支付。
這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司的材料采購支出（丙材料的買價和采購費用）增加計758 500（750 000+8 500）元，增值稅進(jìn)項稅額增加127 500元，另一方面使得公司的預(yù)付款減少400 000元，銀行存款減少477 500（750 000+127 500400 000）元，現(xiàn)金減少8 500元。涉及到“物資采購”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交