【導(dǎo)讀】（一）生產(chǎn)經(jīng)營所得。（二）其他所得（這是《企業(yè)所得稅暫行條例》。第一條和《實施細(xì)則》第2條的規(guī)定）。但由于04年以來全省啟用新的。上列明的分類進(jìn)行劃分。年1月日后）一律填在主表第9行?中的第2項其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)。讓收入和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入屬于營業(yè)外收入應(yīng)在主表的第8行填寫。③獨(dú)立計算盈虧。應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)所得稅的納稅人同法人既有聯(lián)系又有區(qū)別。核算三個條件，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。稅制一律按照內(nèi)資企業(yè)處理，不得享受外商投資企業(yè)稅收待遇。院另有特別規(guī)定的除外。前企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，由分立后的企業(yè)承繼?，F(xiàn)在由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅。得予以彌補(bǔ)，按彌補(bǔ)虧損后的所得額來確定適用稅率。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)方可減按15%稅率。經(jīng)營證)，其經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計征所得稅。（目前由于我市招商引資的力度，很多外地建筑商來本地施

　　

【正文】 轉(zhuǎn)移利潤行為，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參照獨(dú)立企業(yè)之間銷售價格來對甲公司的這筆業(yè)務(wù)做如下調(diào)整。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 36 頁 共 139 頁 以 2800元／噸的價格計算其 1000噸鋼材的銷售收入，扣除以 20xx元／噸的價格計算的收入， 800000元差額做為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 例 20： 某工業(yè)企業(yè)以 A新產(chǎn)品的專利權(quán)和貨幣資金出資同其他企業(yè)興辦一有限責(zé)任公司，該有限責(zé)任公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在某國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)。該工業(yè)企業(yè)以成本價向該有限責(zé)任公司提供生產(chǎn) A 產(chǎn)品所需的材料 4000公斤，成本價為每公斤 500元（按照有關(guān)規(guī)定計算出的成本價）。該種材料的毛利率在 20％左右。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)作如下處理： 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按該工業(yè)企業(yè)出售給該有限責(zé)任公司的材料的成本價加上合理的費(fèi)用和利潤來 計算調(diào)整計稅收入額。 以成本價 500元／公斤加上其毛利潤 500 20％＝ 100確定每公斤銷售收入為 500+100＝ 600(元 )，調(diào)整增加該工業(yè)企業(yè)計稅銷售收入(600— 500) 4000＝ 400000 作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 七、計入收入總額的一些具體項目 （一）減免或返還流轉(zhuǎn)稅款的處理 —— 會計處理為 企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 直接減免的增值稅 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：補(bǔ)貼收入 企業(yè)實際收到即征即退、先征后退 、先征稅后返還的消費(fèi)稅、營業(yè)稅 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 37 頁 共 139 頁 直接減免的消費(fèi)稅、營業(yè)稅不作賬務(wù)處理 稅收政策規(guī)定： 財稅字 [1994]74號文規(guī)定：納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入。除國家另有文件指定專項用途的，都應(yīng)并入納稅人經(jīng)營所得，計算繳納所得稅。 即征即退、直接減免的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤繳納企業(yè)所得稅； 對先征稅后返還或先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅。 國家另有文件指定專項用途，如： 國稅函發(fā)［ 1997］ 021 號 規(guī)定： 企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的?進(jìn)項稅額?或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財政部《關(guān)于消費(fèi)稅會計處理的規(guī)定》 ((93)財會字第 83號 )，在計算消費(fèi)稅時做 “ 應(yīng)收賬款 ”處理的，其所獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵 “ 應(yīng)收賬款 ” ，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。 外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)沖抵 “ 商品銷售成本 ” ，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。 財稅字 [20xx]25 號文規(guī)定： 自 20xx 年 6 月 24日起至 20xx年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按 17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過 3％的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 38 頁 共 139 頁 應(yīng)注意的是財稅字 [1998]第 080 號文規(guī)定，為嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政監(jiān)察專員辦事機(jī)構(gòu)、審計機(jī)關(guān)等執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定查補(bǔ)的增值稅等各項稅款，必須全部收繳入庫，均不得執(zhí)行由財政和稅務(wù)機(jī)關(guān)給予返還的優(yōu)惠政策。 減免或返還流轉(zhuǎn)稅款在申報表主表第 7行 “ 補(bǔ)貼收入 ” 項目 反映，免于征稅的減免或返還流轉(zhuǎn)稅款在附表十四《免稅所得及減免稅明細(xì)表 》第 6 行 “ 其他免稅所得 ” 項目中反映。例 16：見教材 P75 （二）國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入的處理 — 財稅字 [1995]81號文規(guī)定對企業(yè)取得的國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入，如果能提供國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益的文件，不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；如果不能提供上述不計入損益的文件，則應(yīng)計入實際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。 如：財稅字 [20xx]13 號文規(guī)定：在 20xx 年底前，對中國儲備總公司及其直屬糧庫的財政補(bǔ)貼收入免 征企業(yè)所得稅。 取得的國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入在申報表主表第 7 行 “ 補(bǔ)貼收入 ” 項目反映，免于征稅的國家財政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼性收入在附表十四《免稅所得及減免稅明細(xì)表 》第 2 行 “ 免稅的補(bǔ)貼收入 ” 項目中反映。 （三）壞賬損失收回的處理 所得稅實施細(xì)則規(guī)定：納稅人已作為支出，虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。 財務(wù)核算壞賬損失有兩種方法，一種是直接轉(zhuǎn)銷法，一種是備抵法。 收回已核銷的壞賬，采用直接核銷法的納稅人，按照會計制度規(guī)定沖減?管理費(fèi)用?的，則在主 表第 14行 “ 管理費(fèi)用及銷售（營業(yè)）費(fèi)用 ” 項企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 39 頁 共 139 頁 目中反映，納稅人如未按照會計制度規(guī)定沖減 “ 管理費(fèi)用 ” 的，則收回已核銷的壞賬在附表三《其他收入明細(xì)表 》第 7 行 “ 收回已在稅前核銷的呆 (壞 )帳 ” 項目反映。采用備抵法的納稅人，在附表十《壞賬（呆帳）損失明細(xì)表》第 3 行 “ 本期收回已核銷的壞 (呆 )帳損失 ” 項目中反映。 例 21：甲公司欠乙公司的賬款 5000 元已超過三年，屢催無效，確定無法收回，已對該客戶的應(yīng)收賬款做壞賬損失處理，但事隔二年，此項欠款又如數(shù)收回。編制如下會計分錄： A、沖銷應(yīng)收賬款時 借：管理費(fèi)用 —— 一壞賬 損失 5000 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲公司 5000 B、已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回時 借：應(yīng)收賬款 5000 貸：管理費(fèi)用 5000 同時， 借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款 5000元 在稅務(wù)處理上，由于納稅人已將收回的確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款沖減了當(dāng)期費(fèi)用，因此已增加了納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，納稅時不用再做納稅調(diào)整。 （四）保險無賠款優(yōu)待的處理 所得稅暫行條例及實施細(xì)則規(guī)定：納稅人取得的保險無賠款優(yōu)待應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。 例 22：某企業(yè) 20xx 年初參加財產(chǎn)保險，交付保險費(fèi) 150萬元 ， 20xx 年企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 40 頁 共 139 頁 末未發(fā)生理賠事項，保險公司交付給該企業(yè) 5000元做為無賠款優(yōu)待，該企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：現(xiàn)金或銀行存款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000 （五）申購資金被凍結(jié)期間存款利息的處理 財稅字 [1997]7 號文件規(guī)定： 股份公司取得的申購新股成功（中簽）投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價發(fā)行收入處理，不并入公司利潤總額征收企業(yè)所得稅。 股份公司取得的申購無效（不中簽）投資者的中購資金被凍結(jié)期間的存款利息，應(yīng)并入公司的利潤總額，如數(shù)額較大，可在５年的期限內(nèi)平均轉(zhuǎn)入，依法征 收企業(yè)所得稅。 股份公司取得的投資者申購新股資金被凍結(jié)期間的存款利息，如不能在申購成功和申購無效投資者之間準(zhǔn)確劃分，一律并入公司利潤總額，依法征收企業(yè)所得稅。 例 23： 某股份公司采用 “ 上網(wǎng) ” 訂價發(fā)行方式發(fā)行該公司境內(nèi) A股 5000 萬股，發(fā)行價每股 ，股民參與申購資金總額為 100億元。申購資金凍結(jié)三天，凍結(jié)期間銀行存款利息 165萬元，對于這部分存款利息，該股份公司應(yīng)作如下處理： 計算申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理。 申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165 [8 5000247。 1000000]=（萬元 ) 借：銀行存款 66000 企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 41 頁 共 139 頁 貸：資本公積 66000 計算申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理(假設(shè)該股份公司在一年內(nèi)轉(zhuǎn)入利潤總額 )。 申購無效投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息 =165— ＝ (萬元 ) 借：銀行存款 1584000 貸：財務(wù)費(fèi)用 1584000 （六）匯率變動發(fā)生匯兌收益的處理 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù) ,應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額 .除另有規(guī)定者外 ,折合匯率可以采用固定匯率或變動匯 率 .采用固定匯率的 ,應(yīng)按當(dāng)月 1日市場匯價計價；采用變動匯率的 ,應(yīng)按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯價計價 .企業(yè)采用何種折合匯率 ,由企業(yè)自主確定 ,報主管稅務(wù)部門備案 .折合匯率一經(jīng)確定 ,不得任意改變；如因情況特殊需要改變折合匯率的 ,必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) . 國稅發(fā)［ 1994］ 128號規(guī)定 ：納稅人由于匯率變動而發(fā)生的匯兌收益，在籌建期間發(fā)生的，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在生產(chǎn)經(jīng)營之日起 5 年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，應(yīng)按稅法規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；在清算期間發(fā)生的，應(yīng)按稅法規(guī)定計入清算期間 應(yīng)納稅所得額；與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用之前，計入有關(guān)資產(chǎn)價值。 （七）國債利息的處理 國債僅指國庫券。 財稅政字 [1998]第 004 號文的規(guī)定，對企業(yè)購買中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的政策性金融債券取得的利息收入應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收企業(yè)所得稅。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 42 頁 共 139 頁 財稅字［ 1995］ 81號文規(guī)定，對企業(yè)購買財政部發(fā)行的公債之利息所得不征收企業(yè)所得稅。國家計委發(fā)行的國家重點(diǎn)建設(shè)債券和中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券應(yīng)照章納稅。 國稅發(fā)［ 1997］ 098 號規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計征企業(yè)所得稅，但其他債券的利息 應(yīng)當(dāng)納稅。因此 ,企業(yè)購買鐵路債券的利息所得，應(yīng)照章繳納企業(yè)所得稅。 財稅 [20xx]28號規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國債取得的手續(xù)費(fèi)收入屬于應(yīng)稅收入范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 納稅人購買財政部發(fā)行的國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額。購買的國債如上市賣出，應(yīng)就其賣出所得減去本金后的增值部分計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 實行凈價交易后國債利息的處理 財稅字 [20xx]48號文件規(guī)定 ：納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息 收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供國債凈價交易成交后的交割單。 （八）接受捐贈資產(chǎn)的稅務(wù)處理 —— 原稅收政策規(guī)定： （ 1）國稅發(fā) [1994]132號文件規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈有相當(dāng)部分是現(xiàn)金資產(chǎn)，考慮到如果對其征稅可能會影響企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈收入轉(zhuǎn)入資本公積金，不予計征所得稅。 （ 2）國稅字 [1997]77 號文件規(guī)定：納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。但企業(yè)出售該接受捐贈的實物資產(chǎn)或進(jìn)行清算企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 43 頁 共 139 頁 時，若出售 或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物資產(chǎn)價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 會計處理 —— 財會 [20xx]29 號文 新稅收政策 —— 國稅發(fā) [20xx]第 045 號文 國稅發(fā) [20xx]第 045 號文規(guī)定，受贈方企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算 繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過 5 年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 國稅發(fā) [20xx]82號文規(guī)定：取消上述審批項目后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強(qiáng)管理： （ 1）納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得 50%及以上的，才可以在不超過 5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 （ 2）納稅人應(yīng)在年度納稅申報時說明上述交易及各年度分?jǐn)偸杖肭闆r。 （ 3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對一個納稅 年度發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入占應(yīng)納稅所得 50%及以上的納稅人建立臺帳管理，并監(jiān)督其收入分?jǐn)偳闆r。 20xx年 1月 1日以后納稅人接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)，在附表三《其他收入明細(xì)表》第 8 行 “ 接受捐贈的資產(chǎn) ” 項目反映； 20xx年 1 月 1 日前受贈實物資產(chǎn)處置時的折余價值 (凈值 )，在附表十企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 44 頁 共 139 頁 一 《其他納稅調(diào)整增加項目明細(xì)表》第 7 行 “ 處置受贈實物資產(chǎn)凈值 ” 項目中反映。 例 25： A企業(yè)于 20xx年 1月 1日接受 B企業(yè)捐贈設(shè)備一臺． B企業(yè)開具發(fā)票注明的金額為 60萬元，某企業(yè)