【正文】 查帳征收企業(yè)所得稅的征收方式。上述年銷售（營業(yè)）額標(biāo)準(zhǔn)以上年度銷售 (營業(yè) )收入實績?yōu)闇?zhǔn)。 徐州市的應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn) 工業(yè)、商業(yè)、交通運輸業(yè) 7% 建筑、房地產(chǎn)業(yè) 10% 飲食服務(wù)業(yè) 10% 娛樂業(yè) 20% 企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 13 頁 共 139 頁 其他行業(yè) 10% 企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均以其主營項目核定其適用某 一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。 三、申報繳納 （一）定額征收辦法下的申報繳納 。 納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計算所屬期實際應(yīng)繳企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 14 頁 共 139 頁 納的稅額進(jìn)行預(yù)繳。但還有部分企業(yè)直接申報不一直少繳了稅款。 2 季度： *4/2； 3季度： *4/3； 4 季度 ： *4/1。 稅法中商品銷售收入的確認(rèn) 企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則未對商品銷售收入的確認(rèn)作出規(guī)定，僅僅在第 54條對可以分期確定經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入進(jìn)行規(guī)定，但在增值稅、消費稅暫行條例中對收入的確認(rèn)都進(jìn)行了具體規(guī)定。此時得知 B企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 16 頁 共 139 頁 企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。 假定 20xx 年 5 月 5日該企業(yè)得知 B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)， B企業(yè)承諾近期付款，該企業(yè)可以確認(rèn)收入： 借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10萬元 應(yīng)收帳款 B 17000 同時，借：主營業(yè)務(wù)成本 6 萬元 貸：發(fā)出商品 6 萬元 但注意： 如果以后確實收不回來，可以向稅務(wù)機關(guān)申請壞帳核銷，但此時帳面應(yīng)收帳款的金額僅為 ，應(yīng)同時連同發(fā)出商品 10萬元一起申請核銷，而不能僅僅按照?應(yīng)收帳款?數(shù)字來申請核銷??！ （二）折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓和銷貨退回的涉稅處理 折扣銷售 (商業(yè)折扣 ) 企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 17 頁 共 139 頁 折扣銷售特點是：折扣銷售是在商品銷售時發(fā)生。 稅法和會計規(guī)定：現(xiàn)金折扣不得沖減銷售收入 銷售折讓 稅法規(guī)定：若納稅人取得稅務(wù)機關(guān)開具的?進(jìn)貨退出及索取折讓證明單?可以開具紅字發(fā)票沖減銷售收入及銷項稅額，否則不行。 蘇國稅發(fā) [20xx]第 147 號規(guī)定： “ 適當(dāng)證明 ” 是指購買方退回的原購貨發(fā)票或購買方取得的當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單。 ?年終納稅申報前?（簡稱?年度申報?）是指次年的４月３０日前。 價外費用 會計上根據(jù)價外費用的性質(zhì)分別進(jìn)行處理。 價外費用應(yīng)并入基本業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入的金額在申報表中填報。 5＝ 100000 元。 —— 除銷售金銀首飾以外的貨物，應(yīng)按新貨物的售價確認(rèn)銷售收入。F） 為使出口成本、盈虧核算的口徑一致，出口商品的銷售收入一律 以對外成交的離岸價格為準(zhǔn)。 二、會計、稅法中勞務(wù)收入的確認(rèn) 會計中勞務(wù)收入的確認(rèn) —— 《企業(yè)會計制度》第 89 條規(guī)定，企業(yè)勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進(jìn)行確認(rèn)： （ 1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確 認(rèn)原則。 b、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。所得稅實施細(xì)則第 54條第二款規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過１年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。 A企業(yè) 20xx年按規(guī)定的工程進(jìn)度順利完成工程任務(wù)，發(fā)生安裝費用 20xx00元。 20xx年度的納稅調(diào)整： 20xx年度 A企業(yè)按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入 600000 40%=240000 元，扣除 20xx 年度發(fā)生的安裝費用后的余額作為 20xx年度應(yīng)納稅所得額的調(diào)增額。 《企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應(yīng)視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后期服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。租金收入包括固定資產(chǎn)和包裝物的租金收入。 ※ 20xx年年末應(yīng)確認(rèn)使用費收入＝ 1000000 10%＝ 100 000元 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 借：其他業(yè)務(wù)支出 10 000 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 5 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 ※ 20xx年末應(yīng)確認(rèn)使用費收入＝ 1500000 10%＝ 150 000元 借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 150 000 借：其他業(yè)務(wù)支出 12 500 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 5 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營業(yè)稅 7 500 此項收入在附表一《銷售（營業(yè)）收入明細(xì)表 》第 16行 “ 無形資產(chǎn)出租收入 ” 項目反映； 成本在附表四《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》第 16行 “ 無形資產(chǎn)出租成本 ” 項目反映，稅金及附加在第 20行 “ 其他 ” 項目反映。免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在附表十四 《免稅所得及減免稅明細(xì)表 》第 4行 “ 免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益 ” 項目反映。 C、包裝物押金收入 ① 一般貨物包裝物押金收入 —— 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計征企業(yè)所得稅。 例外： A、包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過三年。既征消費稅，也征增值稅。 長期債券投資的收益 持有收益在在附表二《投資（轉(zhuǎn)讓）所得（損失）明細(xì)表》第 1 15行“ 免稅債券所得 ” 、 “ 應(yīng)稅債券所得 ” 項目的第 7 列反映。 建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 30 頁 共 139 頁 ①固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下 4 項條件： a、合同總收入能夠可靠地計量； b、與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； c、在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定； d、為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。 蘇佳造船廠 20xx年末確認(rèn)的合同收入和費用為 合 同收入 =4000 30% =1200萬元 合同毛利 =（ 40003200） 30%=240 萬元 合同費用 =1200240=960 萬元 賬務(wù)處理為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 960萬元 生產(chǎn)成本 —— 毛利 240萬元 企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 31 頁 共 139 頁 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1200萬元 蘇佳造船廠 20xx年末確認(rèn)的合同收入和費用為 合同收入 =4000 100% 1200=2800 萬元 合同毛利 =（ 40003000） 100%240=760 萬元 合同費用 =2800760=2040 萬元 賬務(wù)處理為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 2040萬元 生產(chǎn)成本 —— 毛利 760萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2800萬元 （ 3）如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理： ①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費用； ②合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為費用，不確認(rèn)收入。合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，賬務(wù)處理為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 650萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 650萬元 企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 32 頁 共 139 頁 建造合同收入稅法上的確認(rèn) 企業(yè)所得稅暫行條例及實施細(xì)則規(guī)定，納稅人收入總額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。? 財稅字［ 1996］ 079 號文規(guī)定： “ 企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。對企業(yè)以貨易貨等非貨幣性交易的收入，也要及時入賬。企業(yè)按規(guī)定計算交納的各種稅費，也構(gòu)成由于使用該自產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生支出的一部分，應(yīng)按用途記入相關(guān)的科目。如無同類或類似資產(chǎn)的市場價格，按該類資 產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 注意兩點 ： 一是 國稅發(fā)［ 20xx］ 118號文規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資損失的扣除，每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ,不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得 ,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 征管法規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。 b 按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收入和利潤水平。 例 19：甲公司以每噸 20xx 元的價格銷售給自己投資新辦未滿一年的聯(lián)營公司 1000 噸鋼材，該鋼材采購成本每噸 2300 元，增值稅適用稅率為 17％，該種鋼材按獨立企業(yè)之間進(jìn)行銷售價格為 2800元／噸。該工業(yè)企業(yè)以成本價向該有限責(zé)任公司提供生產(chǎn) A 產(chǎn)品所需的材料 4000公斤，成本價為每公斤 500元（按照有關(guān)規(guī)定計算出的成本價）。 七、計入收入總額的一些具體項目 （一）減免或返還流轉(zhuǎn)稅款的處理 —— 會計處理為 企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅 借：銀行存款 貸：補貼收入 直接減免的增值稅 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：補貼收入 企業(yè)實際收到即征即退、先征后退 、先征稅后返還的消費稅、營業(yè)稅 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 37 頁 共 139 頁 直接減免的消費稅、營業(yè)稅不作賬務(wù)處理 稅收政策規(guī)定： 財稅字 [1994]74號文規(guī)定：納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入。 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡按照財政部《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》 ((93)財會字第 83號 )，在計算消費稅時做 “ 應(yīng)收賬款 ”處理的，其所獲得的消費稅退稅款，應(yīng)沖抵 “ 應(yīng)收賬款 ” ，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 38 頁 共 139 頁 應(yīng)注意的是財稅字 [1998]第 080 號文規(guī)定，為嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，對于稅務(wù)機關(guān)、財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)、審計機關(guān)等執(zhí)法機關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定查補的增值稅等各項稅款，必須全部收繳入庫，均不得執(zhí)行由財政和稅務(wù)機關(guān)給予返還的優(yōu)惠政策。 取得的國家財政性補貼和其他補貼性收入在申報表主表第 7 行 “ 補貼收入 ” 項目反映，免于征稅的國家財政性補貼和其他補貼性收入在附表十四《免稅所得及減免稅明細(xì)表 》第 2 行 “ 免稅的補貼收入 ” 項目中反映。采用備抵法的納稅人，在附表十《壞賬（呆帳）損失明細(xì)表》第 3 行 “ 本期收回已核銷的壞 (呆 )帳損失 ” 項目中反映。 例 22：某企業(yè) 20xx 年初參加財產(chǎn)保險，交付保險費 150萬元 ， 20xx 年企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 40 頁 共 139 頁 末未發(fā)生理賠事項，保險公司交付給該企業(yè) 5000元做為無賠款優(yōu)待，該企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理： 借：現(xiàn)金或銀行存款 5000 貸：營業(yè)外收入 5000 （五）申購資金被凍結(jié)期間存款利息的處理 財稅字 [1997]7 號文件規(guī)定： 股份公司取得的申購新股成功（中簽）投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息，視為股票溢價發(fā)行收入處理，不并入公司利潤總額征收企業(yè)所得稅。申購資金凍結(jié)三天，凍結(jié)期間銀行存款利息 165萬元，對于這部分存款利息，該股份公司應(yīng)作如下處理： 計算申購成功投資者的申購資金被凍結(jié)期間的存款利息并做賬務(wù)處理。 （七）國債利息的處理 國債僅指國庫券。 國稅發(fā)［ 1997］ 098 號規(guī)定，納稅人購買國債的利息收入，不計征企業(yè)所得稅，但其他債券的利息 應(yīng)當(dāng)納稅。購買的國債如上市賣出，應(yīng)就其賣出所得減去本金后的增值部分計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。 （ 2）國稅字 [1997]77 號文件規(guī)定：納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 國稅發(fā) [20xx]82號文規(guī)定：取消上述審批項目后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)著重從以下方面加強管理： （ 1）納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入，占應(yīng)納稅所得 50%及以上的，才可以在不超過 5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 例 25： A企業(yè)于 20xx年 1月 1日接受 B企業(yè)捐贈設(shè)備一臺． B企業(yè)開具發(fā)票注明的金額為 60萬元，