【文章內(nèi)容簡介】 號文規(guī)定： “ 納稅人的一切收入，包括納稅人收取的各種費用和價外基金（資金、附加），以及納稅人取得國家財政性補貼和其他補貼，除國務院或財政部、國家稅務總局明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的項目外，都應并入企業(yè)的收入總額，依法計 征企業(yè)所得稅。 ” 總結(jié)： 企業(yè)收到會計制度不作為收入或減少費用處理而稅法上應作為應稅所得處理的價外費用，應在所得稅申報繳納時作為當期應納稅所得額的調(diào)增額。 價外費用應并入基本業(yè)務收入或其他業(yè)務收入的金額在申報表中填報。 關(guān)于價外費用如何征稅的最新文件： (三）特殊銷售業(yè)務的處理 代銷 —— （ 1）視同買斷（加價銷售） （ 2）收取手續(xù)費 —— （ 3）加價銷售，同時收取手續(xù)費 手續(xù)費收入在在附表一《銷售（營業(yè)）收入明細表》第 15行 “ 材料銷售、代購代銷、受托代銷等收入 ” 項目中反映；成本支出在附表四《 銷售（營業(yè)）成本明細表 》第 15行 “ 材料銷售、代購代銷、受托代銷等成本 ” 項目中反映；稅金及附加在第企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 20 頁 共 139 頁 20行 “ 其他 ” 項目反映。 分期收款銷售 —— 收入的確定 —— 按照合同約定的收款日期確認銷售收入 每期成本的確定 =每期確定的收入 （合同總成本 /合同總收入） 例 6:某企業(yè) 20xx 年 6 月 1 日采用分期收款方式銷售 A 商品一臺，售價500000元，增值稅率為 17%，實際成本為 300000元，合同約定款項分 5年平均收回，每年的付款日期為當年 6 月 1 日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。每年收回貨款 500000247。 5＝ 100000 元。 企業(yè)應作如下會計分錄： ①發(fā)出商品時： 借：分期收款發(fā)出商品 300000 貸：庫存商品 300000 ②每年 6 月 1 日： 借：應收賬款（或銀行存款） 117000 貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅金 應交增值稅（銷項稅額） 17000 ③同時結(jié)轉(zhuǎn)商品成本＝ 100000 （ 300000247。 500000）＝ 60000元 借：主營業(yè)務成本 60000 貸：分期收款發(fā)出商品 60000 以舊換新業(yè)務 —— 《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定 》（國稅發(fā)[1993]154 號）文件規(guī)定： “ 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。 ” 財稅字［ 1996］ 074 號 文規(guī)定：考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務的特殊企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 21 頁 共 139 頁 情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。 —— 除銷售金銀首飾以外的貨物，應按新貨物的售價確認銷售收入。 例 7： —— 還本銷售業(yè)務 —— 《關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā) [1993]154號）文件規(guī)定：納稅人采取還本銷售方式銷售貨物 ,不得從銷售額中減除還本支出 . —— 按 貨物的原銷售價格確認銷售收入。 會計處理應注意還本支出的核算 例 8：見教材 以物抵債業(yè)務 —— 《企業(yè)會計制度》第 85條規(guī)定：商品銷售僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售及正常情況下的以商品抵償債務的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務重組中的銷售商品交易。 —— 稅收上分解為銷售貨物和償債兩項經(jīng)濟業(yè)務處理 出口銷售業(yè)務 成交方式有 （ 1）離岸價（ FOB） ；（ 2）工廠交貨價格（ DAF） ；（ 3）到岸價（ CIF） ；（ 4）成本加運費價格（ Camp。F） 為使出口成本、盈虧核算的口徑一致，出口商品的銷售收入一律 以對外成交的離岸價格為準。 如果合同規(guī)定以到岸價格成交的，先按到岸價格作為出口銷售收入記賬， 然后將我方負擔的以外匯支付的支付的國外運輸保險費和傭金等，用紅字沖減出口銷售收入。 銷售材料、廢舊物資業(yè)務 商品銷售收入中的材料銷售收入在在附表一《銷售（營業(yè)）收入明細表》企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 22 頁 共 139 頁 第 15行 “ 材料銷售、代購代銷、受托代銷等收入 ” 項目中反映；成本在附表四《銷售（營業(yè)）成本明細表 》第 15行 “ 材料銷售、代購代銷、受托代銷等成本 ” 項目中反映；稅金及附加在第 20行 “ 其他 ” 項目反映。 其他的商品銷售收入在附表一《銷售（營業(yè)）收入 明細表》第 2—— 12行 “ 工業(yè)制造業(yè)務收入 ” 、 “ 商品流通業(yè)務收入 ” 等項目中反映；成本在附表四《銷售（營業(yè)）成本明細表 》第第 2— 12 行 “ 工業(yè)制造業(yè)務銷售成本 ” 、 “ 商品流通業(yè)務銷售成本 ” 等項目中反映；稅金及附加在主表第 12行 “ 銷售稅金及附加 ” 項目中反映。 二、會計、稅法中勞務收入的確認 會計中勞務收入的確認 —— 《企業(yè)會計制度》第 89 條規(guī)定，企業(yè)勞務收入應分別下列情況進行確認： （ 1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確 認原則。 （ 2）如勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。 提供勞務的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計。 a、合同總收入和總成本能夠可靠地計量。 b、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 c、勞務的完成程度能夠可靠地確定。 （ 3）如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結(jié)果作出可靠估計，應按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧粘杀敬_認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預計已企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 23 頁 共 139 頁 經(jīng)發(fā)生的勞務成本不能得到 補償，則不應確認收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。 特殊勞務交易的處理 —— 稅法中勞務收入的確認 稅法中短期勞務合同，在提供了勞務并開出發(fā)票賬單時，確認收入的實現(xiàn)。所得稅實施細則第 54條第二款規(guī)定，建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過１年的，可以按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。但稅法未就完工進度或完成工作量的計算方法作出具體規(guī)定。 會計上的完成程度可以采用以下方法確定： ①已完工作的測量 (又稱：專業(yè)技術(shù)測量法 )； 本年確認的收入＝勞務總收入本年末止勞務的完成程度－以前年度 已確認的收入 本年確認的費用＝勞務總成本本年末止勞務的完成程度－以前年度已確認的費用 ②已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例 (又稱：勞務量比例法 )； ③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例（又稱：工程合同成本比例法） 例 11： A企業(yè)于 20xx 年 7 月 1日受托為 B公司完成一條生產(chǎn)線的安裝任務，工期為 12個月，雙方簽訂的協(xié)議注明， 20xx年完成總工程的 60%；20xx年完成 40%， B公司應支付安裝費總額為 600000元，分三次支付，第一次在開工時預付 150000 元，第二次在安裝期中間，即 20xx 年 1 月1 日支付 300000元，第三次在工程結(jié)束時支付 150000元。 B公司已在 7月 1日預付第一期款項。 A企業(yè) 20xx年按規(guī)定的工程進度順利完成工程任務，發(fā)生安裝費用 20xx00元。 20xx年 12月 31日， A企業(yè)得知 B公司企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 24 頁 共 139 頁 當年由于巨額虧損，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的安裝費是否能收回，沒有把握。 ① 20xx年 7 月 1 日，收到 B 公司預付的安裝費時： 借：銀行存款 150000 貸：預收賬款 150000 ②發(fā)生安裝費用時 借：勞務成本 20xx00 貸：銀行存款（等） 20xx00 ③ 20xx年 12月 31 日，確認收入： A 企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的安裝費用 20xx00 元中能夠得到補償?shù)牟糠郑?50000 元）確認為收入，并將發(fā)生的 20xx00 元成本全部確認為當年費用 。 A 企業(yè)發(fā)生的成本： 借：預收賬款 150000 借：主營業(yè)務成本 20xx00 貸：主營業(yè)務收入 150000 貸：勞務成本 20xx00 20xx年度的納稅調(diào)整 稅法上應確認收入 =600000 60%=360000（元） 調(diào)增 20xx年度應納稅所得額 210000 元 [360000150000] 假設(shè) 20xx 年度如果 A 企業(yè) 20xx 年繼續(xù)提供安裝勞務， B 公司仍然效益不好 ，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的安裝費是否能收回， A企業(yè)仍沒有把握， 會計上不確認收入。 20xx年度的納稅調(diào)整： 20xx年度 A企業(yè)按完工進度或完成的工作量確定收入 600000 40%=240000 元，扣除 20xx 年度發(fā)生的安裝費用后的余額作為 20xx年度應納稅所得額的調(diào)增額。 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認 企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 25 頁 共 139 頁 會計讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認 —— 《企業(yè)會計制度》第 91條規(guī)定，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而發(fā)生的收入包括利息收入和使用費收入。 （ 1）利息和使用費收入，應當在以下條件均能滿足時予以確認： 能夠流入企業(yè)； b、收入的金額能夠可靠地計量。 （ 2）利息和使用費收入，應按下列方法分別予以計量： a、利息收入，應按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定； b、使用費收入，應按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費時間和方法計算確定。 《企業(yè)會計制度》規(guī)定，如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務的，應視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如提供后期服務的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。如合同規(guī)定分期支付使用費的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。 稅 法特許權(quán)使用費收入、租金和利息收入的確認 實施細則中的特許權(quán)使用費收入是指納稅入提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)，著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入；利息收入，是指納稅人購買各種債券等有價證券的利息，外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。但稅法上的利息收入的口徑比會計大，包括長、短期債券投資的利息收入，而且稅法上還分免稅利息收入和應稅利息收入。租金收入包括固定資產(chǎn)和包裝物的租金收入。 （ 1）特許權(quán)使用費收入 —— 稅法上對轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收取的使用費收入，按合同規(guī)定的有效期分期確認收入。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 26 頁 共 139 頁 例 12： A企業(yè) 20xx 年 1 月 1日向 B企業(yè)轉(zhuǎn)讓其甲商品的專利權(quán)技術(shù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定 B企業(yè)每年年末按年銷售收入的 10%支付 A企業(yè)使用費，使用期 10年。假定 20xx年 B企業(yè)銷售收入 1 000 000元， 20xx年銷售收入 1 500 000 元，這兩年的使用費按期支付，該專利權(quán)的價值年攤銷金額為 5 000元。 ※ 20xx年年末應確認使用費收入＝ 1000000 10%＝ 100 000元 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務收入 100 000 借：其他業(yè)務支出 10 000 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 5 000 應交稅金 —— 應交營業(yè)稅 5 000 ※ 20xx年末應確認使用費收入＝ 1500000 10%＝ 150 000元 借：銀行存款 150 000 貸：其他業(yè)務收入 150 000 借：其他業(yè)務支出 12 500 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 5 000 應交稅金 —— 應交營業(yè)稅 7 500 此項收入在附表一《銷售（營業(yè)）收入明細表 》第 16行 “ 無形資產(chǎn)出租收入 ” 項目反映； 成本在附表四《銷售（營業(yè)）成本明細表》第 16行 “ 無形資產(chǎn)出租成本 ” 項目反映，稅金及附加在第 20行 “ 其他 ” 項目反映。 注意技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入和無形資產(chǎn)出租收入的區(qū)別 企業(yè)在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓的收入。 企業(yè) ()大量的管理資料下載 第 27 頁 共 139 頁 (94)財稅字第 001 文規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在 30萬元以下的，暫免征收所得稅；超過 30萬元的部分，依法繳納所得稅。 此項收入在附表一《銷售（營業(yè)）收入明細表》第 17行 “ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 ”項目中反映；成本在附表四《銷售（營業(yè)）成本明細表 》第 17行 “ 技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本 ” 項目中反映；稅金及附 加在第 20行 “ 其他 ” 項目反映。免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在附表十四 《免稅所得及減免稅明細表 》第 4行 “ 免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益 ” 項目反映。 （ 2）租金收入 —— 教材 P48 A、固定資產(chǎn)出租收入 出租方經(jīng)營租賃租出的固定資產(chǎn) ，租金應按權(quán)責發(fā)生制按直線法確認租金收入。 租金收入在附表一