【文章內(nèi)容簡介】 發(fā)費（研究開發(fā)費）進行歸集，有關(guān)開發(fā)所需借款的利息費用按技術(shù)開發(fā)費用的有關(guān)規(guī)定，可以直接計入發(fā)生當期的管理費用，而不予資本化。 （ 3）借款費用是否資本化與借款期間長短無直接關(guān)系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款，并且沒有指定用途，當期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費用全部可直接扣除。但從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的企業(yè)除外。 （ 4）企業(yè)籌建期間發(fā)生的 長期借款費用，除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費。 （ 5）即使是應資本化的借款費用，如果高于金融機構(gòu)同期同類借款利息的部分，也不能予以資本化。 、薪金支出。 工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其它支出。具體規(guī)定如下： （ 1）工資、薪金支出實行計稅工資扣除辦法的企業(yè)，按計稅 工資、薪金規(guī)定扣除。所謂計稅工資、薪金，是指在計算應納稅所得額時允許扣除的工資、薪金費用。計稅工資、薪金扣除標準按財政部、國家稅務總局的規(guī)定執(zhí)行，從 20xx 年度起，財政部規(guī)定計稅工資的人均月扣除最高限額為 800元。計稅工資的具體標準，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在財政部規(guī)定的范圍內(nèi)確定，并報財政部備案。個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)確需提高限額標準的，應在不高于 20％的幅度內(nèi)報財政部審定。 企業(yè)年計稅工資、薪金扣除標準 =該企業(yè)年任職及雇傭員工平均人數(shù)當?shù)卣_定的人均月計稅工資標準 12 實行計稅工資扣除 辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資、薪金在計稅工資、薪金扣除標準以內(nèi)的，可據(jù)實扣除；超過標準的部分，在計算應納稅所得額時不得扣除。 財政部將根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的物價指數(shù)，對計稅工資、薪金限額做適當調(diào)整，各地可據(jù)此 第 9 頁 共 19 頁 相應調(diào)整計稅工資、薪金標準。 第一，企業(yè)任職及雇傭員工的確定。 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。但下列情況除外： ①應從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； ②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的離退休職工、下崗職工 、待崗職工： ③已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務人員。 第二，工資、薪金支出范圍的確定。 工資、薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。但發(fā)生的下列支出不作為工資、薪金支出： ①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； ②根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款； ③從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補助、探親路費等）； ④各項勞動保護支出； ⑤雇員調(diào)動工作的旅費和安家費； ⑥雇員 離退休、退職待遇的各項支出； ⑦獨生子女補貼； ⑧納稅人負擔的住房公積金； ⑨國家稅務總局認定的其它不屬于工資薪金支出的項目。 （ 2）經(jīng)有關(guān)部門批準實行工資、薪金總額與經(jīng)濟效益掛鉤辦法的企業(yè)，其實際發(fā)放的工資薪金在工資薪金總額中的增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度，職工平均工資、薪金增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應納稅所得額時準予扣除。企業(yè)按批準的工效掛鉤辦法提取的工資、薪金額超過實際發(fā)放的工資、薪金額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實 際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 （ 3）對飲食服務企業(yè)按國家規(guī)定提取的提成工資，在計算應納稅所得額時準予扣除。 （ 4）事業(yè)單位凡執(zhí)行國務院規(guī)定的企業(yè)單位工作人員工資制度的，應嚴格按照規(guī)定的工資標準在稅前扣除；經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準，實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤的事業(yè)單位，應按照工效掛鉤辦法核定的工資標準在稅前扣除。 企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實扣除。其限額可由省級稅務機關(guān)根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。 （ 5）軟件開 發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應納稅所得額時準予扣除。但必須同時具備下列條件： ①具有省級科學技術(shù)部門審核批準的文件、證明； ②自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件，軟件產(chǎn)品的形式是記載有計算機程序及其有關(guān)文檔的存儲介質(zhì)（包括軟盤、硬盤和光盤等）； ③以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務，符合企業(yè)所得稅納稅人條件； ④年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例達到 35％以上； ⑤年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例達到 50％以上（須經(jīng)技術(shù)市場合同登記）； ⑥年用 于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年總收入的 5％以上。 、職工福利費、職工教育經(jīng)費。 企業(yè)所得稅法規(guī)定，上述三項經(jīng)費分別按照計稅工資總額的 2％、 14％、 ％計算扣除。 納稅人實際發(fā)放的工資高于確定的計稅工資標準的，應按其計稅工資總額分別計算扣除職工的工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費；納稅人實際發(fā)放的工資低于確定的計稅工資標準的，應按其實際發(fā)放的工資總額分別計算扣除職工的工會經(jīng)費、福利費和教育經(jīng)費。 建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的 2％向工會撥繳的 第 10 頁 共 19 頁 經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。 、救濟性的捐贈。 （ 1）納稅人（金融保險除外）用于公益、救濟性的捐贈，在年應納稅所得額 3％以內(nèi)的部分，準予扣除。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)當年應納稅所得額 ％的標準以內(nèi)的可以據(jù)實扣除，超過部分不予扣除。 所謂公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災 害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。這里所說的社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、中國青年自愿者協(xié)會、全國老年基金會、老區(qū)促進會、中國之友研究基金會、中國綠化基金會光華科技基金會、中國文學藝術(shù)基金會、中國人口福利基金會，以及經(jīng)民政部門批準成立的其它非營利的公益性組織。 （ 2）企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準予在應納稅所得額中全額扣除。紅十字事 業(yè)是指縣級以上（含縣級）紅十字會，按照《中華人民共和國紅十字會法》和《中國紅十字會章程》所賦予的職責開展的相關(guān)活動為“紅十字事業(yè)”。具體有以下規(guī)定： 第一，“紅十字事業(yè)”的認定： ①紅十字會為開展救災工作興建和管理備災救災設(shè)施；自然災害和突發(fā)事件中，紅十字會開展的救護和救助活動； ②紅十字會開展的衛(wèi)生救護和防病知識的宣傳普及；對易發(fā)生意外傷害的行業(yè)和人群開展的初級衛(wèi)生救護培訓，以及意外傷害、自然災害的現(xiàn)場救護； ③無償獻血的宣傳、發(fā)動及表彰工作； ④中國造血干細胞捐贈者資料庫（ 中華骨髓庫）的建設(shè)與管理，以及其它有關(guān)人道主義服務工作； ⑤各級紅十字會興辦的符合紅十字會宗旨的社會福利事業(yè)；紅十字會的人員培訓、機關(guān)建設(shè)等； ⑥紅十字青少年工作及其開展的活動； ⑦國際人道主義救援工作； ⑧依法開展的募捐活動； ⑨宣傳國際人道主義法、紅十字與紅新月運動基本原則和《中華人民共和國紅十字會法》； ⑩縣級以上（含縣級）人民政府委托紅十字會辦理的其它“紅十字事業(yè)”。 第二，對受贈者和轉(zhuǎn)贈者資格的認定： ①完全具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會?？h級以 上（含縣級）紅十字會的管理體制及辦事機構(gòu)、編制經(jīng)同級編制部門核定，由同級政府領(lǐng)導聯(lián)系者為完全具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。捐贈給這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，捐贈者準予享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。 ②部分具有受贈和轉(zhuǎn)贈資格的紅十字會。由政府某部門代管或僅掛靠在政府某一部門的縣級以上（含縣級）紅十字會為部分具有受贈者、轉(zhuǎn)贈者資格的紅十字會。這些紅十字會及其“紅十字事業(yè)”，只有在中國紅十字會總會號召開展重大活動（以總會文件為準）時接受的捐贈和轉(zhuǎn)贈，捐贈者方可享受在計算繳 納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。除此之外，接受定向捐贈或轉(zhuǎn)贈，必須經(jīng)中國紅十字會總會認可，捐贈者方可享受在計算繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時全額扣除的優(yōu)惠政策。 （ 3）對企事業(yè)單位、社會團體等社會力量，通過非營利性的社會團體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務機構(gòu)的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。 老年服務機構(gòu)是指專門為老年人提供生活照料、文化、護理、健身等多方面服務的福利性、 第 11 頁 共 19 頁 非營利性的機構(gòu)，主要包括：老年社會福利院、敬老院（養(yǎng)老院）、老年服務中心、老年公寓（含老年 護理院、康復中心、托老所）等。 （ 4）自 20xx 年 7 月 1 日起，企事業(yè)單位、社會團體等社會力量通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務教育的捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。 農(nóng)村義務教育的范圍，是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不含縣和縣級市政府所在地的鎮(zhèn)）、村的小學和初中以及屬于這一階段的特殊教育學校。納稅人對農(nóng)村義務教育與高中在一起的學校的捐贈，也享受所得稅前扣除政策。 接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的社會團體的國家機關(guān)，應按照財務隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一印（ 監(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務專用印章。稅務機關(guān)據(jù)此對捐贈單位進行稅前扣除。 （ 5）企事業(yè)單位、社會團體等社會力量通過非營利性社會團體和國家機關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅前淮予全額扣除。 公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。 （ 6）企業(yè)等社會力量通過中華社會文化發(fā)展基金會對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈，企業(yè)所得稅納稅人捐贈額在年度應納稅所得額 10％以內(nèi)的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除： ①對國家重點交響樂團、芭蕾舞團、歌劇團、京劇團和其它民族藝術(shù)表演團體的捐贈。 ②對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀念館的捐贈。 ③對重點文物保護單位的捐贈。 ④對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈。 企事業(yè)單位等通過中華社會文化發(fā)展基金會的其它公益、救濟性捐贈（上述四項以外的），在年度應納稅所得額 3％以內(nèi)的部分，可在繳納企業(yè)所得稅前扣除。 （ 7）納稅人直接向受贈人的各項捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。 （ 8）公益救濟性捐贈額的計算及調(diào)整。 ①公益救濟性捐贈扣除限額＝企業(yè)所得稅納稅申報表第 43 行“納稅調(diào)整前所得” 3％（金融企業(yè)按 ％計算；符合文化事業(yè)的公益救濟性捐贈 10％計算） ②實際捐贈支出總額；營業(yè)外支出中列支的全部捐贈支出 ③捐贈支出納稅調(diào)整額＝實際捐贈支出總額 — 實際允許扣除的公益救濟性捐贈額 值得注意的是：某一納稅人只有一項公益救濟性捐贈時，其實際捐贈額小于捐贈扣除限額，稅前應按實際捐贈額扣除，無納稅調(diào)整 額；如實際捐贈額大于或等于捐贈扣除限額時，稅前按捐贈扣除限額扣除，超過部分不得扣除，超過部分即為納稅調(diào)整額。如果某一納稅人同時有幾項公益救濟性捐贈，或有在稅前允許全額扣除的公益救濟性捐贈，這時的“實際允許扣除的公益救濟性捐贈額”，應該是某項捐贈扣除限額與允許全額扣除的公益救濟性捐贈額之和。 納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除；超過標準的部分，不得在稅前扣除。 全年銷售（營業(yè)）收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè) ）收入凈額的千分之五；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過 1500 萬元的部分，不超過該部分的千分之三。 納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。具體扣除標準如下表所示： 級距 全年銷售（營業(yè)）收入 扣除比例 速算加數(shù) 1 未超過 1500 萬元 5‰ 0 2 超過 1500 萬元 3‰ 3 萬元 業(yè)務招待費用的扣除標準可按收入分段計算，也可用簡便方法計算。簡便計算的公式為： 第 12 頁 共 19 頁 業(yè)務招待費扣除標準 =銷售（營業(yè)）收入凈額 所屬當級扣除比例 +當級速算增加數(shù) 收入凈額是指納稅人從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的收入扣除銷售折扣、銷貨退回等各項支出后的收入額，包括主營業(yè)務收人和其它業(yè)務收入。銷售（營業(yè)）收入的具體項目，依據(jù)“《企業(yè)所得納稅申報表》附表一”的范圍確認。 。 納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上繳的各類保險