個人所得稅應(yīng)納稅額的計算方法(編輯修改稿)
2025-05-11 12:55 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 2．由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用； 3．稅法規(guī)定的費用扣除標準。 應(yīng)納稅所得額的計算公式為： （1）每次（月）收入不超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額一準予扣除項目—修繕費用（800元為限）—800元 （2）每次（月）收入超過4000元的： 應(yīng)納稅所得額＝［每次（月）收入額—準予扣除項目—修繕費用（800元為限）］（1—20％） （二）應(yīng)納稅額的計算方法 財產(chǎn)租賃所得適用20％的比例稅率。但對個人按市場價格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按l0％的稅率征收個人所得稅。其應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率 例9：劉某于2002年1月將其自有的四間面積為150平方米的房屋出租給張某全家居住，租期1年，劉某每月取得租金收入2500元，全年租金收入30000元，計算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個人所得稅。 財產(chǎn)租憑收入以每月內(nèi)取得的收入為一次。因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為： （1）每月應(yīng)納稅額=（2500800）10%=170元 （2）全年應(yīng)納稅額=17012=2040元 本例在計算個人所得稅時未考慮其他稅、費。如果對租金收入計征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅和教育附加等。還應(yīng)將其從稅前的收入中先扣除后才計算應(yīng)繳納的個人所得稅。 假定上例中，當年2月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費用500元，有維修部門的正式收據(jù)。則2月份和全年的應(yīng)納稅額為： （1）2月份應(yīng)納稅額=（2500－500－800）10%=120 （2）全年應(yīng)納稅額=17011+120=1990元 在實際征稅過程中，有時會出現(xiàn)財產(chǎn)租憑所得的納稅人不明確的情況。對此，在確定財產(chǎn)租賃所得納稅人時，應(yīng)以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)，無產(chǎn)權(quán)憑證的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定納稅人。如果產(chǎn)權(quán)所有人死亡，在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間，該財產(chǎn)出租且有租金收入的，以領(lǐng)取租金收入的個人為納稅人。 九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率 ＝（收入總額—財產(chǎn)原值—合理稅費）20％ 例l0：某人建房一棟，造價36000元，支付費用2000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價60000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費等有關(guān)費用2500元，其應(yīng)納個人所得稅稅額的計算過程為： （1）應(yīng)納稅所得額＝財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入—財產(chǎn)原值—合理費用 ＝60000一（36000十2000）一2500 ＝19500（元） （2）應(yīng)納稅額＝1950020％＝3900（元） 十、偶然所得應(yīng)納稅額的計算 偶然所得應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率＝每次收入額20％ 例11：陳某在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。陳某領(lǐng)獎時告知商場，從中獎收入中拿出4000元通過教育部門向某希望小學(xué)捐贈。按照規(guī)定，計算商場代扣代繳個人所得稅后，陳某實際可得中獎金額。 （1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因為4000247。20000＝20％，小于捐贈扣除比例30％）； （2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得—捐贈額＝20000—4000＝16000（元） （3）應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）＝應(yīng)納稅所得額適用稅率＝1600020％＝3200（元） （4）陳某實際可得金額＝20000—4000—3200＝12800（元） 十一、其他所得應(yīng)納稅額的計算 其他所得應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率＝每次收入額20％ 十二、應(yīng)納稅額計算中的幾個特殊問題 （一）對在中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應(yīng)按月支付的獎金）的計算征稅問題 對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款。如果納稅人取得獎金而當月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除“當月工資與800元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算應(yīng)納稅款。 例12：公民馬某月工資為700元，年末一次性領(lǐng)取年終獎金2000元。請計算這筆收入的應(yīng)納稅額。 該納稅義務(wù)人此筆獎金應(yīng)納稅額應(yīng)為： 應(yīng)納稅額＝（獎金收入—當月工資與800元的差額）適用的稅率—速算扣除數(shù) ＝［2000一（800—700）］10％一25 ＝190010％一25 ＝190—25＝165（元） （二）對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪；勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應(yīng)按月支付的獎金）的計算征稅問題 對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。上述個人應(yīng)在取得獎金月份的次月7日內(nèi)申報納稅。但有一種特殊情況，即：在中國境內(nèi)無住所的個人在擔任境外企業(yè)職務(wù)的同時，兼任該外國企業(yè)在華機構(gòu)的職務(wù)，但并不實際或不經(jīng)常到華履行該在華機構(gòu)職務(wù)，對其一次取得的數(shù)月獎金中屬于全月未在華的月份獎金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎金收入計算納稅。 （三）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題 為了照顧采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實際情況，對這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。用公式表示為： 應(yīng)納所得稅額＝［（全年工資、薪金收入247。12—費用扣除標準）稅率—速算扣除數(shù)］12 例13：某納稅義務(wù)人是煤礦采掘工人，其一納稅年度各月工資收入、預(yù)繳稅款情況見下表（已按月預(yù)繳個人所得稅款共190元）。請計算其應(yīng)繳（或退）稅款額。 該納稅義務(wù)人全年應(yīng)納稅額應(yīng)為： ［（11800247。12—800）稅率—速算扣除數(shù)］12 ＝［（—800）稅率—速算扣除數(shù)］12 ＝（5％—0）12＝110（元） 由于以前按月預(yù)繳的稅款共為190元，故稅務(wù)機關(guān)應(yīng)向該納稅義務(wù)人退稅80元。 （四）關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題 個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、
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