【正文】 ：銀行存款 3000 　　　　　　壞賬準(zhǔn)備 1600 　　借：固定資產(chǎn)2000 　　　　應(yīng)收賬款債務(wù)重組 1840（460040%） 　　　　壞賬準(zhǔn)備1600 　　　　貸：應(yīng)收賬款 4600 　　　　　　資產(chǎn)減值損失840 　　207年11月2日： 　　借：銀行存款 1840 　　　　貸：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 1840 　　207年末： 　　借：管理費(fèi)用 （2000/6/12） 　　　　貸：累計折舊 　　乙公司的分錄： 　　207年6月2日： 　　借：應(yīng)付賬款—安達(dá)公司 4600 　　　　貸：應(yīng)付賬款—甲公司 4600 　　借：固定資產(chǎn)清理 1215 　　　　累計折舊 585（1800/20） 　　　　貸：固定資產(chǎn) 1800 　　借：應(yīng)付賬款—甲公司 4600 　　　　貸：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840 　　　　　　固定資產(chǎn)清理 1215 　　　　　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組利得 4600－2000－1840＝760 　　　　　　營業(yè)外收入――處置非流動資產(chǎn)利得 2000－1215＝785 　　207年11月2日： 　　借：應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 1840 　　　　貸：銀行存款 1840 　?。?）就資料（2）與（3）所述的交易或事項： 　　①編制甲公司應(yīng)取得對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。 　　長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得股權(quán)后，要求乙公司對其董事會進(jìn)行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應(yīng)具有重大影響。分錄為： 　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（成本） 3800 　　　　貸：銀行存款 3800 　　初始投資成本3800萬元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2200015％＝3300萬元，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值 　　②207年末： 　　乙公司調(diào)整后的凈利潤＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（萬元），甲公司207年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=102015%=153萬元。 　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整） 153 　　　　貸：投資收益 153 　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動）（950－650）15%＝45 　　　　貸：資本公積 45（本題不考慮所得稅） 　　長期股權(quán)投資207年末的賬面價值＝3800+153+45＝3998（萬元） 　?、?08年6月30日： 　　乙公司調(diào)整后的凈利潤＝1600－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1420（萬元），甲公司208年1～6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=142015%=213萬元。 　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整） 213 　　　　貸：投資收益 213 　　借：資本公積 [（910－950）15％＝－6]6 　　　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動） 6 　　長期股權(quán)投資208年6月30日的賬面價值＝3998+213－6＝4205（萬元） 　?。?）　　借：長期股權(quán)投資――乙公司　　14200（13000+1200）　　　　累計攤銷　　1000　　　　公允價值變動損益　　200　　　　貸：無形資產(chǎn)　　8000　　　　　　營業(yè)外收入　　13000－7000＝6000　　　　　　交易性金融資產(chǎn)――成本　　800　　　　　　　　　　　　　――公允價值變動　　200　　　　　　投資收益　　1200－800＝400　　　　購買日長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法，需要進(jìn)行追溯調(diào)整：　　　　調(diào)整207年　　借：長期股權(quán)投資――乙公司　3800　　　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司（成本）　3800　　借：盈余公積　　 15310%＝　　　　利潤分配――未分配利潤 15390%＝　　　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）　153　　借：資本公積　　45（本題不考慮所得稅）　　　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動）（950－650）15%＝45　　　　調(diào)整208年　　借：投資收益　　213　　　　貸：長期股權(quán)投資――乙公司（損益調(diào)整）　213　　借：長期股權(quán)投資――乙公司（其他權(quán)益變動）6　　　　貸：資本公積　　 [（910－950）15%＝－6]　6　　借：長期股權(quán)投資――乙公司　　 3800　　　　盈余公積　　　　　　利潤分配――未分配利潤　　　　　　投資收益　　213　　　　資本公積　　39　　　　貸：長期股權(quán)投資――成本　　3800　　　　――（損益調(diào)整）　366　　　　――（其他權(quán)益變動）　39　　　?。?）計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。　　　　初始投資產(chǎn)生的商譽(yù)＝3800－2200015%＝500（萬元）　　　　追加投資時產(chǎn)生的商譽(yù)＝14200－3000040%＝2200（萬元）　　　　購買日因購買乙公司應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝500+2200＝2700（萬元）　　【網(wǎng)校點評】本題涉及考點包括債務(wù)重組的處理、長期股權(quán)投資的權(quán)益法核算及權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換，也都是對重要基礎(chǔ)知識的考核。本題與考試中心模擬試題四計算題第3題非常類似，也是考查權(quán)益法核算及追加投資由權(quán)益法改為成本法進(jìn)行追溯調(diào)整的處理，不過網(wǎng)校模擬試題中的這道題還要求編制購買日的調(diào)整、抵消分錄，比考題難度大一些。相信只要做過網(wǎng)校這道模擬題，做這道考題應(yīng)該沒有任何困難。 　　對于債務(wù)重組的處理，語音交流第六點涉及此知識點、普通班模擬試題（五）計算題第1題與此相似、練習(xí)中心第15章計算題第2題與此非常類似、應(yīng)試指南P261第16章計算題第2題與本題非常類似。關(guān)于權(quán)益法的核算，語音交流中也有提及。實驗班模擬試題（三）綜合題第1題與此相似、經(jīng)典題解P221第15章綜合題第1題與此非常類似、練習(xí)中心第4章計算題第1題與此非常類似、經(jīng)典題解第4章計算題第2題與此相似、經(jīng)典題解第4章綜合題第1題與此非常類似、應(yīng)試指南第5章計算題第2題與此相似、全真模擬試卷模擬（一）計算題第一題與此非常類似2．甲公司201年至206年的有關(guān)交易或事項如下： 　?。?）201年1月1日，甲公司與當(dāng)?shù)赝恋毓芾聿糠趾炗喭恋厥褂脵?quán)置換合同，以其位于市區(qū)一宗30畝土地使用權(quán)，換取開發(fā)區(qū)一宗60畝土地使用權(quán)。 　　置換時，市區(qū)土地使用權(quán)的原價為1 000萬元，累計攤銷200萬元，公允價值為4 800萬元；開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的市場價格為每畝80萬元。201年1月3日，甲公司向土地管理部門移交市區(qū)土地的有關(guān)資料，同時取得開發(fā)區(qū)土地的國有土地使用權(quán)證。 　　上述土地使用權(quán)自取得之日起采用直線法攤銷，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)計凈殘值為零。 　?。?）201年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行到期還本、分期付息的公司債券200萬張。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年1月1日支付上一年利息，該債券實際年利率為6%。甲公司發(fā)行債券實際募得資金19 465萬元，債券發(fā)行公告明確上述募集資金專門用于新廠房建設(shè)。甲公司與新建廠房相關(guān)的資料如下： 　?、?01年3月10日，甲公司采用出包方式將廠房建設(shè)工程交由乙公司建設(shè)。按照雙方簽訂的合同約定：廠房建設(shè)工程工期為兩年半，應(yīng)于203年9月30日前完工；合同總價款為25 300萬元，其中廠房建設(shè)工程開工之日甲公司預(yù)付4 000萬元，203年3月31日前累計付款金額達(dá)到工程總價款的95%，其余款項于203年9月30日支付。 　　②201年4月1日，廠房建設(shè)工程正式開工，計劃占用上述置換取得的開發(fā)區(qū)45畝土地。當(dāng)日，甲公司按合同約定預(yù)付乙公司工程款4 000萬元。 　?、?02年2月1日，因施工現(xiàn)場發(fā)生火災(zāi)，廠房建設(shè)工程被迫停工。在評價主體結(jié)構(gòu)受損程度不影響廠房安全性后，廠房建設(shè)工程于202年7月1日恢復(fù)施工。 　?、芗坠拘陆◤S房項目為當(dāng)?shù)卣闹攸c支付項目。202年12月20日，甲公司收到政府撥款3 000萬元，用于補(bǔ)充廠房建設(shè)資金。 　?、?03年9月30日，廠房建設(shè)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 　?。?）204年1月1日，甲公司與丁公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，自丁公司取得其擁有的一項專利技術(shù)。協(xié)議約定，專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價款為1 500萬元，甲公司應(yīng)于協(xié)議簽訂之日支付300萬元，其余款項分四次自當(dāng)年起每年12月31日支付300萬元。當(dāng)日，甲公司與丁公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。 　　上述取得的專利技術(shù)用于甲公司機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。 　?。?）205年1月1日，甲公司與戍公司簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將201年置換取得尚未使用的開發(fā)區(qū)內(nèi)15畝土地轉(zhuǎn)讓給戍公司，轉(zhuǎn)讓價款為1 500萬元。當(dāng)日，甲公司收到轉(zhuǎn)讓價款1 500萬元，并辦理了土地使用權(quán)變更手續(xù)。 　?。?）206年1月1日，甲公司與庚公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將204年從丁公司取得的專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給庚公司，轉(zhuǎn)讓價款為1 000萬元。同時，甲公司、庚公司與丁公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該專利技術(shù)尚未支付丁公司的款項600萬元由庚公司負(fù)責(zé)償還。 　　206年1月5日，甲公司收到庚公司支付的款項400萬元。同日，甲公司與庚公司辦理完成了專利技術(shù)的權(quán)利變更手續(xù)。 　?。?）其他相關(guān)資料如下： 　　①假定土地使用權(quán)置換交易具有商業(yè)實質(zhì)。 　　②假定發(fā)行債券募集資金未使用期間不產(chǎn)生收益。 　?、奂俣◤S房建造工程除使用發(fā)行債券募集資金外，不足部分由甲公司以自有資金支付，未占用一般借款。 　?、芗俣ㄉ鲜鼋灰谆蚴马棽豢紤]增值稅及其他相關(guān)稅強(qiáng)費(fèi)；相關(guān)資產(chǎn)未計提減值準(zhǔn)備。 　?、輳?fù)利現(xiàn)值系數(shù)：（P/S，6%，1）=，（P/S，6%，2）=，（P/S，6%，3）=，（P/S，6%，4）=；年金現(xiàn)值系數(shù)：（P/A，6%，3）=，（P/A，6%，4）=。 　　要求： 　?。?）編制甲公司置入開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。 　　（2）編制甲公司發(fā)行公司債券的會計分錄，計算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費(fèi)用計算表”中。 　?。?）計算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值。 　　（4）編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關(guān)會計分錄。 　?。?）計算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。 　?。?）計算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)205年12月31日的賬面價值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。 　?。?）編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。 　　【答案】 　?。?）編制甲公司置入開發(fā)區(qū)土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。 　　201年1月3日 　　借：無形資產(chǎn)－60畝土地使用權(quán) 6080＝4800 　　　　累計攤銷200 　　　　貸：無形資產(chǎn)－30畝土地使用權(quán)1000 　　　　　　營業(yè)外收入4800－（1000－200）＝4000 　?。?）編制甲公司發(fā)行公司債券的會計分錄，計算債券各年發(fā)生的利息費(fèi)等并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第16頁的“甲公司債券利息費(fèi)用計算表”中。 　　借：銀行存款19 465 　　　　應(yīng)付債券—利息調(diào)整535 　　　　貸：應(yīng)付債券—面值20000（200100） 　　甲公司債券利息費(fèi)用計算表　　 　 201年1月1日 201年12月31 202年12月31日 203年12月31日 年末攤余成本 面值 20000 20000 20000 20000 利息調(diào)整 =535 =535+= += 0 合計 19465 19 20000 年末應(yīng)付利息 　 1000 1000 1000 利息調(diào)整攤銷額 　 當(dāng)年應(yīng)予費(fèi)用化的利息金額 　 194656%3/12= 6%5/12= 3/12= 當(dāng)年應(yīng)予資本化的利息金額 　 194656%9/12= 6%7/12= 9/12= 　　（3）計算甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額，并計算其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值。 　　甲公司廠房建造期間應(yīng)予資本化的利息金額 　　=應(yīng)予資本化的利息金額=++=（萬元） 　　達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值=25300+=（萬元） 　?。?）編制甲公司因新建廠房收到政府撥款時的相關(guān)會計分錄。 　　借：銀行存款3000 　　　　貸：遞延收益3000 　　（5）計算甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。 　　甲公司取得的專利技術(shù)的入賬價值=300+3003．4651=（萬元） 　　借： 　　　　 　　　　貸：長期應(yīng)付款—丁公司1200 　　　　　　銀行存款 300 　?。?）計算甲公司取得的專利技術(shù)的月攤銷金額，該專利技術(shù)205年12月31日的賬面價值，并編制轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄。 　　甲公司取得專利技術(shù)的月攤銷額=　　205年末賬面價值=（12+12）= 　　轉(zhuǎn)讓時“累計攤銷”科目余額=24=（萬元） 　　甲公司對丁公司2004年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=()6%=（萬元） 　　甲公司對丁公司2004年末長期應(yīng)付款攤余成本=+=（萬元） 　　甲公司對丁公司2005年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=6%=（萬元） 　　轉(zhuǎn)讓時未確認(rèn)融資費(fèi)用余額==（萬元） 　　1月5日 　　借：長期應(yīng)付款——丁公司600 　　　　銀行存款400 　　　　 　　　　 　　　　貸： 　　　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用—— 　?。?）編制甲公司轉(zhuǎn)讓15畝土地使用權(quán)的相關(guān)會計分錄。 　　轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)部分的原價=4800247。6015=1200（