【正文】 抵銷Ｂ、將當(dāng)期多計提的折舊費用予以抵銷 Ｃ、將以前期間累計多計提的折舊費用予以抵銷Ｄ、調(diào)整期末未分配利潤的數(shù)額E、抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)上期期末將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄有（ ABC）。Ａ、借記“營業(yè)收入”項目 Ｂ、貸記“營業(yè)成本”項目Ｃ、貸記“固定資產(chǎn)——原價”項目 Ｄ、借記“營業(yè)外收入”項目E、借記“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目在股權(quán)取得日后首期編制合并財務(wù)報表時，如果內(nèi)部銷售商品全部未實現(xiàn)對外銷售，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的數(shù)額有（ABC）。A、在銷售收入項目中抵消內(nèi)部銷售收入的數(shù)額B、在存貨項目中抵消內(nèi)部銷售商品中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額C、在合并銷售成本項目中抵消內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額D、在合并銷售利潤項目中抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額E、首期抵銷的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對第二期期初未分配利潤合并數(shù)額的影響予以抵銷，調(diào)整第二期期初未分配利潤的合并數(shù)額股權(quán)取得日后，編制合并財務(wù)報表的抵銷分錄，其類型一般包括（ ABDE ）。A、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益項目與母公司長期股權(quán)投資抵銷B、將利潤分配表中各子公司對當(dāng)年利潤的分配與母公司當(dāng)年投資收益抵銷。C、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益與少數(shù)股東權(quán)益抵銷 D、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部交易事項予以抵銷。E、將母公司與子公司以及子公司之間的內(nèi)部往來和內(nèi)部往來事項予以抵銷。乙公司是甲公司的全資子公司，合并會計期間內(nèi)，甲公司銷售給乙公司商品，售價為2萬元，貨款到年度時尚未收回，甲公司按規(guī)定在期末時按5%計提壞帳準(zhǔn)備。甲公司編制合并工作底稿時應(yīng)做的抵銷分錄為（AC）。A、借：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備 1000 B、借：資產(chǎn)減值損失 1000貸：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：應(yīng)收賬款——壞帳準(zhǔn)備1000C、借：應(yīng)付賬款 20000 D、應(yīng)收帳款 20000貸：應(yīng)收帳款 20000 貸：應(yīng)付賬款 20000E、借：未分配利潤——年初 1000貸：資產(chǎn)減值損失 1000在合并現(xiàn)金流量表正表的編制中，需要將母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的各類交易或事項對現(xiàn)金流量的影響予以消除，合并現(xiàn)金流量抵銷處理包括的內(nèi)容有（ABCDE）。A、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金進行投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收益收到的現(xiàn)金與分派股利或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理C、母公司與子公司以及子公司之間現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理D、母公司與子公司以及子公司相互之間債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷處理E、母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理將集團公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷時，應(yīng)借記的項目有（AC）。A、應(yīng)收票據(jù) B、應(yīng)付票據(jù) C、應(yīng)收賬款 D、預(yù)收賬款 E、預(yù)付賬款在合并現(xiàn)金流量表中，下列各項應(yīng)作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項目，予以單獨反映的有（ ABC ）。A、子公司接受少數(shù)股東作為出資投入的現(xiàn)金B(yǎng)、子公司支付少數(shù)股東的現(xiàn)金股利C、子公司依法減資時向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金D、子公司以產(chǎn)成品向少數(shù)股東換入的固定資產(chǎn)四、業(yè)務(wù)題 P公司為母公司， 2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有者權(quán)益為40000萬元（與可變認凈資產(chǎn)公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個公司。（1）Q公司2007年度實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2008年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現(xiàn)金股利1100萬元。 （2）P公司2007年銷售100件A產(chǎn)品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售A產(chǎn)品60件，每件售價6萬元。2008年P(guān)公司出售100件B產(chǎn)品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公司2008年對外銷售A產(chǎn)品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產(chǎn)品80件，每件售價7萬元。 （3）P公司2007年6月20日出售一件產(chǎn)品給Q公司，產(chǎn)品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法計提折舊。要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。（2）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額。（3）編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。（金額單位用萬元表示。）解：（1）①2007年1月1日投資時：　　借：長期股權(quán)投資—Q公司33000　　 貸：銀行存款33000　　② 2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬元：　　借：應(yīng)收股利 800（100080%）　　 貸：長期股權(quán)投資—Q公司 800　　借：銀行存款 800　　貸：應(yīng)收股利800　?、?008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬元：　　應(yīng)收股利=110080%=880萬元　　應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬元　　投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400080%=3200萬元　　應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬元　　借：應(yīng)收股利 880　　 長期股權(quán)投資—Q公司800　　 貸：投資收益1680　　借：銀行存款 880　　 貸：應(yīng)收股利 880　　（2）①2007年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=（33000800）+800+400080%100080%=35400萬元　?、?008年12月31日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額=（33000800+800）+（800800）+400080%100080%+500080%110080%=38520萬元（3）①2007年抵銷分錄 　　1）投資業(yè)務(wù)　　借：股本30000　　 資本公積 2000　　 盈余公積 1200 （800+400）　　 未分配利潤9800 （7200+40004001000）　　 商譽 1000　　 貸：長期股權(quán)投資35400　　少數(shù)股東權(quán)益8600 [（30000+2000+1200+9800）20%]　　借：投資收益 3200　　 少數(shù)股東損益800　　 未分配利潤—年初 7200　　 貸：本年利潤分配——提取盈余公積 400　　本年利潤分配——應(yīng)付股利1000　　未分配利潤9800　　2）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)　　借：營業(yè)收入500（1005）　　 貸：營業(yè)成本500　　借：營業(yè)成本80 [ 40（53）]　　貸：存貨 80　　3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易　　借：營業(yè)收入 100　　 貸：營業(yè)成本 60　　固定資產(chǎn)—原價 40　　借：固定資產(chǎn)—累計折舊4（40247。56/12）　　 貸：管理費用4　　②2008年抵銷分錄　　1）投資業(yè)務(wù)　　借：股本30000資本公積 2000　　 盈余公積 1700 （800+400+500）　　 未分配利潤13200 （9800+50005001100）　　 商譽 1000　　 貸：長期股權(quán)投資38520　　 少數(shù)股東權(quán)益9380 [（30000+2000+1700+13200）20%]　　借：投資收益4000　　 少數(shù)股東損益 1000　　 未分配利潤—年初9800　　 貸：提取盈余公積500　　應(yīng)付股利1100　　未分配利潤132002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù) 　　A 產(chǎn)品：　　借：未分配利潤—年初 80　　 貸：營業(yè)成本80　　B產(chǎn)品　　借：營業(yè)收入 600　　 貸：營業(yè)成本 600　　借：營業(yè)成本 60 [20（63）]　　 貸：存貨60　　3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易　　借：未分配利潤—年初 40　　 貸：固定資產(chǎn)——原價 40　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊4　　 貸：未分配利潤—年初 4　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 8　　 貸：管理費用8甲公司是乙公司的母公司。 2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。根據(jù)上述資料，作出如下會計處理：（1）2004年～2007年的抵銷分錄。（2）如果2008年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理。（3）如果2008年末該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理。（4）如果該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄。解：（1）2004～2007年的抵銷處理：①2004年的抵銷分錄：借：營業(yè)收入　120　　貸：營業(yè)成本　100固定資產(chǎn)　20借：固定資產(chǎn)　4　貸：管理費用　4②2005年的抵銷分錄：　借：年初未分配利潤20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)4　　貸：年初未分配利潤4借：固定資產(chǎn)4　貸：管理費用4③2006年的抵銷分錄：　　借：年初未分配利潤20　　貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)8　　　貸：年初未分配利潤8借：固定資產(chǎn)4　貸：管理費用4④2007年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20貸：固定資產(chǎn)20借：固定資產(chǎn)12　　貸：年初未分配利潤12借：固定資產(chǎn)4　貸：管理費用4（2）如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下： ①借：年初未分配利潤20貸：固定資產(chǎn)20②借：固定資產(chǎn)16貸：年初未分配利潤16③借：固定資產(chǎn)4貸：管理費用4（3）如果2008年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：借：年初未分配利潤　4　貸：管理費用　　　　4（4）如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則2009年的抵銷分錄如下：①借：年初未分配利潤20貸：固定資產(chǎn)20②借：固定資產(chǎn)20貸：年初未分配利潤20甲公司于2007年年初通過收購股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬元；2008年年末，甲公司應(yīng)收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計提比例均為4%。要求：對此業(yè)務(wù)編制2008年合并會計報表抵銷分錄。解：借：壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸：年初未分配利潤 40 000 借：應(yīng)付賬款 500 000 貸：應(yīng)收賬款 500 000 借：管理費用 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 00015 / 15