【導(dǎo)讀】財(cái)團(tuán)法人中衛(wèi)發(fā)展中心。中華民國七十八年一月一日（第一版）。第一節(jié)意義與關(guān)係。第四節(jié)全面成本改善實(shí)例。入為10億圓，營業(yè)利益為5仟萬圓，材料費(fèi)及採購費(fèi)用為6. 使材料及採購費(fèi)用降低5％，營業(yè)利益將增加60％而成為。8仟萬圓，如果該公司能使製造及管銷費(fèi)用亦降低5％，則。營業(yè)利益將增至9,750萬圓。如依原先之營業(yè)利潤率，該公司欲達(dá)到9,750萬圓元。改善」這個利器。濟(jì)成長相當(dāng)快速，每年外銷金額也有很大的成長，惟最近。求銷售額的成長外，對於成本改善的工作已不容忽視；有。鑑於此，經(jīng)濟(jì)部工業(yè)局中衛(wèi)小組乃大力推動全面成本合理。購價(jià)格合理化、內(nèi)部成本改善及體系關(guān)係強(qiáng)化等三個層面。我們平常在業(yè)務(wù)上所用的成本一辭，其範(fàn)圍及劃分含。為成本加上利潤即為售價(jià)，而在今日以市場為導(dǎo)向的觀點(diǎn)。│間接材料費(fèi)││

　　

【正文】 ├───────┤ │ │ │直│採購零件費(fèi) │├ ──────────────────────────→ │ 採購零件 │ │ │ │接│外包工資費(fèi) │┘ ├───────┤ │ │製│費(fèi)│直接人工成本 │┐ │ 外包工資 │ │總│ │ │其他直接經(jīng)費(fèi) ││ └───────┘ │ │ ├─┼─────────┤│ ＋ │ │造│ │間接材料費(fèi) ││ （附加加工費(fèi)） │ │ │ │間接人工成本 ││ ┌────────┐ │ │ │間│福利厚生、伙食費(fèi) ││ │ （設(shè)計(jì)費(fèi)） │ │ │成│ │折舊費(fèi) ││ ┌─┬───┬──────────┐ ├────────┤ │ │ │ │租賃費(fèi) │├┐ │ │附 加│（設(shè)計(jì)費(fèi)） │┐┌──→ │鋼模（治工具）費(fèi)│ │ │ │接│保險(xiǎn)費(fèi) │││ │ │ 工├──────────┤├┘ └────────┘ │ │本│ │修繕費(fèi) │││ │ │加 費(fèi)│鋼模（治工具）費(fèi) │┘ ＋ │ │ │ │電費(fèi) │││ │ ├───┼──────────┤ （加 工 費(fèi)） │ │ │費(fèi)│瓦斯費(fèi) │││┌─┐ │個│ 勞 │直接勞務(wù)費(fèi)用 │┐ ┌────────┐ │ │ │ │自來水費(fèi) ││││費(fèi)│ │ │ 務(wù) ├──────────┤├┐ │ 人力加工費(fèi) │ │ │ │ │燃料費(fèi) ││││用│ │ │ 費(fèi) │間接勞務(wù)費(fèi)用 │┘└──→ ├────────┤ │ │ │ │其他製造經(jīng)費(fèi) │┘└┤的├ │ ├─┬─┼──────────┤ │ 設(shè)備加工費(fèi) │ │費(fèi)├─┼─┼─────────┤ │增│ │ │ │ │設(shè)備折舊費(fèi) │┐┌──→ └────────┘ │ │ │ │售貨員薪津 │ │減│ │ │ │設(shè)├──────────┤││ ＋ │ │ │銷│旅費(fèi)、交通費(fèi) │ └─┘ │ │ │備│稅、保險(xiǎn)費(fèi) │││ （剩餘期通費(fèi)） │ │銷│ │通信費(fèi) │ │別│設(shè)│固├──────────┤││ ┌────────┐ │ │ │ │支出運(yùn)費(fèi) │ │ │ │定│建築物折舊費(fèi) │││ │ 現(xiàn)場共通費(fèi) │ │ │ │售│打包費(fèi) │ │ │ │費(fèi)├──────────┤││ ├────────┤ │ │售│ │消耗品費(fèi) │ │ │ │ │稅、保險(xiǎn)費(fèi) │││┌─→ │ 補(bǔ)助部門費(fèi) │ │ │ │ │廣告宣傳費(fèi) │ │ │ 備├─┼──────────┤├┘│ └────────┘ │ │ │費(fèi)│交際?接待費(fèi) │ │ │ │ │電力、瓦斯費(fèi) ││ │ ＋ │ │管│ │其他販賣費(fèi) │ │ │ │設(shè)├──────────┤│ │ （銷售?管理費(fèi)） │ │ ├─┼─────────┤ │費(fèi)│ │備│自來水、燃料費(fèi) ││ │ ┌────────┐ │ │ │ │董監(jiān)事薪津 │ │ │費(fèi)│變├──────────┤│ │ │ 銷 售 費(fèi) │ │ │理│管│事務(wù)員新津 │ │ │ │動│工具費(fèi) ││ │ ├────────┤ │ │ │ │伙食費(fèi) │ │ │ │費(fèi)├──────────┤│ │ │ 管 理 費(fèi) │ │用│ │理│福利厚生 費(fèi) │ │ │ │ │間接材料費(fèi) │┘ │ └────────┘ │ │費(fèi)│ │支出利息、貼現(xiàn)利息│ ├─┴─┼─┴──────────┤ │ ＋ │ │ │費(fèi)│折舊費(fèi) │ │剩 共│現(xiàn)場共通費(fèi) │┐ │ （利 益） │ │ │ │租稅公課 │ │ 通├────────────┤├─┘ ┌────────┐ │ │ │ │其他營業(yè)費(fèi) │ │餘 費(fèi)│補(bǔ)助部門費(fèi) │┘ │ 利 益 │ └─┴─┴─┴─────────┘ └───┴────────────┘ └────────┘ 圖 57 財(cái)務(wù)成本及技 術(shù)成本的構(gòu)成 般通稱為降低成本， ( Cost Down)，在以往的成本改善工 作中，當(dāng)會比較偏向個別性及經(jīng)驗(yàn)式的改善作法，而這些 個別的改善成果也往往未能實(shí)際回饋到公司的整體經(jīng)營績 效上。如果今天我們想要以系統(tǒng)性、計(jì)畫性的方式來進(jìn)行 全公司成本改善工作時，首先，必要先要瞭解公司的經(jīng)營 狀況如何，此時除一般利用會計(jì)上之成本結(jié)構(gòu)及經(jīng)營分析 外，還要利用損益兩平點(diǎn) (BreakEven Point。亦稱損益分 歧點(diǎn)或損益平衡點(diǎn) )做為經(jīng)營指標(biāo)。 圖 5表 51 所示為利用會計(jì)科目法所做的損益兩平 點(diǎn)、比較之計(jì)算及損益兩平點(diǎn)圖。依損益兩平點(diǎn)比率法， 100 ％是平衡點(diǎn)，然後 90％、 80％、 70％的越降低不景氣 抵抗力越強(qiáng)，可判斷經(jīng)營狀態(tài)良好，反之超過 100 ％即可 認(rèn)為經(jīng)營是赤 字。 圖 58 損益兩平點(diǎn)圖 100％┌───────────────────────┐ │ 銷售金額線 │ │ │ ↑ │ 損益兩平點(diǎn) ← ┼───利 │ │ │ │ 益 收 │損益兩平點(diǎn)比率 └→ 費(fèi)用線│ 三 益 ├－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－┤─ 角 ? │ └───┬───┘ │↑ 形 費(fèi) │ 安全率 │變 用 │ │動 │ │費(fèi) │ │用 │ │↓ ├－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－┤─ │ │↑ │ │固 │ │定 │ │費(fèi) │ │用 │ │↓ └───────────────────────┘─ ───→銷售金額 100％ 損益兩平點(diǎn) ※損益兩平點(diǎn) (BEP)比率＝────── 銷售金額 安全率＝ 1－損益兩平點(diǎn)比率 損益兩平點(diǎn)比率 90％以上 ........危險(xiǎn)企業(yè) 80％ ............要注意企業(yè) 60～ 70％ ........堅(jiān)固企業(yè) 60％未滿 ........超堅(jiān)固企業(yè) 表 51 按會計(jì)科目法分的固定費(fèi)、變動費(fèi)區(qū)分法 ┌───────────┬─────┬─────┬┬───────────┬─────┬─────┐ │ 費(fèi) 用 │固 定 費(fèi)│變 動 費(fèi)││ 費(fèi) 用 │固 定 費(fèi)