【導(dǎo)讀】的要求，客觀上要求必須進行制度創(chuàng)新。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,已成為當(dāng)前理論界和實務(wù)界最。為關(guān)注的話題之一。本文通過對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在問題的分析,提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制。對于保證會計信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度,保護投資者的合法權(quán)益并保。證資本市場的有效運行具有十分重要的意義。1．選題適當(dāng)，符合本專業(yè)的研究范疇。2．論文內(nèi)容充實、論點論據(jù)充分、英文摘要準(zhǔn)確。3．邏輯結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、層次清晰、文字簡練、術(shù)語規(guī)范、數(shù)學(xué)模型運用適當(dāng)，3．返校后論文質(zhì)量監(jiān)控小組做開題審查。4．指導(dǎo)教師對論文進行審閱和修改，推薦優(yōu)秀論文。7．學(xué)院答辯委員會組織論文答辯。－審定畢業(yè)論文題目，搜集資料、擬訂畢業(yè)論文提綱。－畢業(yè)論文的開題、撰寫階段。－向指導(dǎo)老師提交畢業(yè)論文進行反復(fù)修改?！獙Ξ厴I(yè)論文的審查、結(jié)題、整理、打印階段?！厴I(yè)論文答辯。部控制中發(fā)現(xiàn)的問題做出評價并提出改善建議。

　　

【正文】 業(yè)信用保險機制，如簽訂信用承諾書或 保薦人推薦等。 崗位輪換，可以定期或不定期進行工作崗位輪換，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)和防止有可能存在的差錯和舞弊情況。 健全內(nèi)部控制監(jiān)督及反饋體系 實施全面預(yù)算控制 全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃。全面預(yù)算控制應(yīng)抓好以下環(huán)節(jié) : 預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項目、標(biāo)準(zhǔn)和程序 。 預(yù)算的編制和審定。 預(yù)算指標(biāo)的下達及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實 。 預(yù)算執(zhí)行的授權(quán) 。 預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控 。 預(yù)算差異的分析與調(diào)整 。 健全文件記錄控制 正確的文件記錄有多種作用 :既是企業(yè)保持工作效率，貫徹企業(yè)經(jīng)營管理方針的基礎(chǔ)，又是建立、健全監(jiān)督和反饋機制的基礎(chǔ)。文件記錄控制內(nèi)容主要有 : 1. 建立企業(yè)組織機構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 18 2. 編制業(yè)務(wù)程序手冊企業(yè)的業(yè)務(wù)流程應(yīng)讓相關(guān)人員知曉，使每個員工都知道本人在處理業(yè)務(wù)時所處的地位，前后作業(yè)環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)程序手冊的編制可采用流程圖的方式。 3. 統(tǒng)一會計政策、會計科目 。 盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是選項，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會 計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核。企業(yè)會計政策可以專門文件的方式予以頒布。實行國家統(tǒng)一一級會計科目的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營管理需要，統(tǒng)一設(shè)定明細(xì)科目，特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細(xì)科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算、有效分析。只有保留了相應(yīng)的文件記錄才能對業(yè)務(wù)流程執(zhí)行情況留下可供查閱的運行軌跡，才有可能找出需要改進和完善的地方。 建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng) 建立適合內(nèi)部控制需要的信息系統(tǒng) ， 提高企業(yè)內(nèi)部控制效果一個良好的信息系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式及在某個時間之 內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責(zé)。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)的一個重要方面，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一個部分。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。不僅要有向下的溝通、管理，還應(yīng)有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。 建立內(nèi)部控制報告及審計體系 為滿足企業(yè)內(nèi)部管理的時效性、針對性及信息反饋的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部 管理報告體系。內(nèi)部報告體系的建立應(yīng)體現(xiàn) :反映部門經(jīng)營責(zé)任，符合 “ 例外 ” 管理要求，報告形式和內(nèi)容簡明易懂并要統(tǒng)籌規(guī)劃，避免重復(fù)。內(nèi)部報告要根據(jù)管理層次設(shè)計報告頻率和內(nèi)容詳簡，通常的高層管理者報告時間隔時間長，內(nèi)容從重、從簡 。反之報告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。常用的內(nèi)部報告有 :資金分析報告、經(jīng)營分析報告、費用分析報告、資產(chǎn)分析報告、投資分析報告、財務(wù)分析報告等。 內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計內(nèi)容十分廣泛，按其目的可分為財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計。內(nèi)部審計在企業(yè)應(yīng)保持相對獨立性，應(yīng)獨立于其他經(jīng)營管理部門，最好受董事會或下屬的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 19 加強內(nèi)部控制自我評估機制 企業(yè)可以自我評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標(biāo)?？己嘶蛟u估過程中需要注意到以下幾點 : “ 合理 ” 保證。 內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。這里要強調(diào)成本與效益原則，內(nèi)部控制要建立在成本與效益原則的基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制并不是為消除一切可能 的濫用職權(quán)而不計成本，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)的機制。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。 “ 動態(tài)過程 ” 內(nèi)部控制是對企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經(jīng)營活動不停止，企業(yè)的內(nèi)部控制過程也不會停止。企業(yè)的內(nèi)部控制不是一項死的制度或機械的規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善。內(nèi)部控制是一個發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新的問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程。 組織中的每一人都對內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任，而不僅僅只是管理人員、內(nèi)部審計人員或董事會。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團結(jié)一致，使其主動地維護及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理層對立，被動地執(zhí)行內(nèi)部控制。因此，內(nèi)部控制應(yīng)該成為每 個員工工作的組成部分，每個員工都應(yīng)該根據(jù)內(nèi)控框架執(zhí)行其控制職。 只有認(rèn)識到內(nèi)部控制的局限性及發(fā)展性、自覺性后，才可能真正做到對內(nèi)部控制進行準(zhǔn)確的自我評估。自我評估的目的是使人們了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后讓他們自己采取行動改進這種狀況，而不是坐等內(nèi) 部審計人員站出來。研究表明，這種自我評估的方法對于一個企業(yè)加強管理、提高勞動生產(chǎn)率、改進內(nèi)部審計程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營程序以及控制風(fēng)險等都有積極的作用。為此，我國企業(yè)可試行定期或不定期地進行這種評估，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 20 5 完善企業(yè)內(nèi)部控制案例分析 完善企業(yè)內(nèi)部控制需要從多方面入手，現(xiàn)結(jié)合某上市公司業(yè)務(wù)流程中發(fā)現(xiàn)的問題，說明如下 :某上市公司背景介紹 :該公司是一家在國內(nèi)上市的股份公司，其主要經(jīng)營生產(chǎn)、銷售啤酒、飲料、飼料、養(yǎng)殖業(yè)、娛樂服務(wù)。按照證監(jiān)會的要求，該公司需要在 2020年起對其內(nèi)部控制體系的安全嚴(yán)密性 做 出保證。故在 2020年對其內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善展開了較大規(guī)模的自測工作，并根據(jù)自測結(jié)果按照風(fēng)險控制的原則對此進行了流程整改和制度完善等方面的各項工作。 2020年該公司主營業(yè)務(wù)收入 ，主營業(yè)務(wù)成本，主營業(yè)務(wù)利潤 ，扣除營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用后營業(yè)利潤為 ?，F(xiàn)以銷售和采購流程為例，對其內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題 做 出評價并提出改善建議 。 現(xiàn)行銷 售流程的操作程序 :該公司的控制流程中規(guī)定，賒銷業(yè)務(wù)由市場部審核，報經(jīng)主管銷售的副總經(jīng)理批準(zhǔn)。 （ 1） 經(jīng)過測試發(fā)現(xiàn)的問題 首先， 文檔記錄不全 。 制度辦法中沒有明確標(biāo)示市場部有關(guān)賒銷業(yè)務(wù)需審核的文件、審核的具體執(zhí)行人、審核并上報副總經(jīng)理的要求、審核的時限等具體可操作的流程規(guī)定。 其次， 授權(quán)不明 。 主管銷售的副總經(jīng)理對賒銷業(yè)務(wù)是否批準(zhǔn)的要求也沒有具體的規(guī)定。 （ 2） 問題產(chǎn)生原因 公司總經(jīng)理認(rèn)為，市場情況經(jīng)常變動，以一套固定的模式來決定賒銷業(yè)務(wù)可能會影響銷售業(yè)績。主管銷售的副總經(jīng)理習(xí)慣于按經(jīng)驗辦事，而且在很多時候僅僅是 通過口頭方式表達是否批準(zhǔn)的意思 . （ 3） 可能存在的風(fēng)險 沒有標(biāo)準(zhǔn)容易導(dǎo)致賒銷業(yè)務(wù)的隨意性，同一種業(yè)務(wù)，由不同的人執(zhí)行，就會產(chǎn)生不同的審批結(jié)果。由此容易產(chǎn)生混亂現(xiàn)象，造成執(zhí)行、審批失控，隱患很大。 （ 4） 改進建議 作為內(nèi)控建設(shè)一部分，類似環(huán)節(jié)制度的可操作性是極其重要的，不能借口外部條件變動的復(fù)雜性而回避制度的執(zhí)行。建議，由市場部提出審批的具體程序和標(biāo)準(zhǔn)，報董事會批準(zhǔn)后實施。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 21 （ 5） 相關(guān)內(nèi)控的具體改善措施 : 首先， 提高各級人員的風(fēng)險防范意識，尤其是高層領(lǐng)導(dǎo)的言傳身教更為重要，管理層對內(nèi)控制度的重視直接影響到整個 企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的建設(shè)。加大內(nèi)控培訓(xùn)力度，務(wù)必使每個管理人員都能真正意識到內(nèi)控管理的重要性。 其次， 保存準(zhǔn)確、完整的文件記錄，做到每一個業(yè)務(wù)流程的控制都能留下執(zhí)行軌跡。堅決杜絕口頭審批的現(xiàn)象，如果由于時間、空間等客觀原因造成不能及時取得有效的書面證據(jù)，也要保存?zhèn)髡婕㈦娮余]件等方式 做 出適當(dāng)?shù)募o(jì)錄，以明確工作責(zé)任，并且要在事后及時補簽有效的書面證據(jù)。 最后， 編制和修改相關(guān)的制度程序和標(biāo)準(zhǔn)，包括審批授權(quán)的規(guī)范化，內(nèi)部報告制度完善，以及例外原則的實施標(biāo)準(zhǔn)。只有將企業(yè)的經(jīng)營活動控制在有效的標(biāo)準(zhǔn)框架內(nèi)才可能真正有效的防范 、減少風(fēng)險。 2． 銷售傭金制度設(shè)計有缺陷 現(xiàn)行銷售傭金制度設(shè)計的營銷激勵條例 :該公司對營銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的 1%計算提取銷售傭金。 （ 1） 測試發(fā)現(xiàn)問題該公司銷售傭金的實際支出，遠(yuǎn)高于銷售訂貨金額和銷售回款金額的計提比例。 （ 2） 問題產(chǎn)生原因這項制度在設(shè)計時，沒有考慮銷貨退回及銷售折讓因素。 （ 3） 可能存在的風(fēng)險一旦類似費用大量發(fā)生，就會導(dǎo)致銷售傭金隱性提高。長此以往，還容易出現(xiàn)虛假銷售問題。 （ 4） 改進建議 作為一種激勵措施，該政策的實施對于銷售業(yè)績的增長帶來了較大的鼓舞作用，應(yīng)在改進其計 算方式的前提下繼續(xù)執(zhí)行。由財務(wù)部根據(jù)公司近幾年銷貨退回及折讓金額占全部銷售額的百分比，再考慮各種調(diào)整因素后，確定一個銷售傭金暫扣比例，報董事會批準(zhǔn)后，實施傭金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過后，如沒有發(fā)生銷貨退回及折讓事項，再將暫扣款發(fā)給營銷員。 （ 5） 相關(guān)內(nèi)控的改善措施包括 : 首先， 加強對職工素質(zhì)的培養(yǎng)，制定員工工作規(guī)范，引導(dǎo)考核員工的行為。對于重要崗位的員工建立職業(yè)信用保險機制，簽訂信用承諾書。一旦發(fā)現(xiàn)該員工有故意損害公司利益的行為應(yīng)加大懲罰力度。 其次， 注重對控制環(huán)境的塑造，包括企業(yè)文化的熏陶，建立一個 誠實守信的企業(yè)內(nèi)控黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 22 治理環(huán)境。 最后， 強調(diào)內(nèi)控和管理相結(jié)合，能夠意識到內(nèi)控是動態(tài)的，是一個不斷完善的過程，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，內(nèi)控措施、制度也需要隨之相應(yīng)變動。 3． 銷售的資金管理中銀行存款余額調(diào)節(jié)未實現(xiàn)分離 現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定 :每月月初，財務(wù)部都應(yīng)指定一名員工對出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進行檢查，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，如發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況應(yīng)立即向財務(wù)部主管匯報。 （ 1） 發(fā)現(xiàn)的問題 該公司的銀行存款余額調(diào)節(jié)表一直都是由出納員自己編制的，財務(wù)部指定人員只是在己編制完畢的銀行存款余額調(diào)節(jié)表上蓋印，并沒有實際編制或檢查 。 （ 2） 產(chǎn)生原因 由出納員編制銀行余額調(diào)節(jié)表己經(jīng)是該公司多年形成的慣用做法，由于出納員對經(jīng)手款項比較清楚，財務(wù)主管認(rèn)為這樣的作法更加方便。并且出納員任職時間較長，工作認(rèn)真負(fù)責(zé)。 （ 3） 可能存在的風(fēng)險 存在出納員挪用公款的可能性。盡管出納員的工作態(tài)度和責(zé)任心值得信賴，也不應(yīng)該將對風(fēng)險的控制完全寄托在對執(zhí)行人員本身誠信度的基礎(chǔ)上。遵循不相容制度的要求，強化風(fēng)險意識，將對風(fēng)險的監(jiān)控建立在嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)范的基礎(chǔ)上才是企業(yè)控制風(fēng)險的根本，所以應(yīng)該督促相關(guān)人員按照現(xiàn)有制度執(zhí)行，不能只將制度紙面化。 （ 4） 改進措施 崗 位責(zé)任制是內(nèi)控制度的重要組成部分，完善各崗位的相關(guān)職責(zé)和權(quán)限并做到準(zhǔn)確無誤的執(zhí)行是內(nèi)部控制得以實施的基礎(chǔ)和根本。 加大內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，及時制止和防范在工作執(zhí)行過程中出現(xiàn)的隨意、慣性的行為方式。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 23 結(jié)論 長期以來，由于我國企業(yè)的內(nèi)部控制存在問題，會計信息失真、財務(wù)收支管理混亂的狀況時有發(fā)生，制約了企業(yè)的發(fā)展。本文就此問題，對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進行了分析， 可看出我國目前的內(nèi)部控制水平不高，在內(nèi)部控制理論和法規(guī)制度建設(shè)以及內(nèi)部控 制具體實施上存在不少問題， 探索其中的原因，指出除了內(nèi)部 控制固有的局限性外，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制理解存在偏差，內(nèi)部控制意識薄弱以及公司治理結(jié)構(gòu)不完善是導(dǎo)致內(nèi)部控制存在問題的主要原因。 針對我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，本文進一步提出了解決我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的對策，闡述了完善公司治理結(jié)構(gòu)、進行科學(xué)的風(fēng)險管理、加強內(nèi)部控制信息的披露、強化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督和構(gòu)建實現(xiàn)自我控制的企業(yè)文化是完善內(nèi)部控制的有效途徑。 文章借鑒和參考了國內(nèi)外內(nèi)部控制相關(guān)理論和已有的研究成果，同時也作了一定的補充和發(fā)展，如：注重軟控制的作用，建立風(fēng)險評估制度體系，強化職工素質(zhì)，建立內(nèi)部控制信息系 統(tǒng)，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，建立內(nèi)部控制報告及審計體系，加強自我評估機制等等。 本文在寫作上也存在一些欠缺和不足之處： 本文中筆者雖然試圖通過對內(nèi)部控制相關(guān)理論和我國內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，找出我國企業(yè)內(nèi)部控制問題的成因，并嘗試給出有自己獨特見解、能行之有效的相關(guān)對策和建議，但由于筆者的知識儲備、閱歷和能力有限，未必能真正做到分析到位和建議合理。 黑龍江大學(xué)劍橋?qū)W院畢業(yè) 設(shè)計（ 論文 ） 24 致 謝 大學(xué)生活一晃而過，回首走過的歲月，心中倍感充實，當(dāng)我寫完這篇畢業(yè)論文的時候，有一種如釋重負(fù)的感覺，感慨良多。 在此我想對我的 父母 ，我的 母校 、親人們，我的老師和同學(xué)們表達我由衷的謝意 ！ 首先，我想感謝我的家人， 感謝我的家人對我大學(xué) 四 年學(xué)習(xí)的默默支持 ，沒有他們的支持就沒有現(xiàn)在的我。 他們給予了我最無私的愛，為我的成長付出了許多許多，焉得諼草，言樹之背，養(yǎng)育之恩，無以回報，惟愿他們健康長壽！ 其次，我想感謝我的母校， 給了我深造的機會， 為我營造了濃厚的學(xué)習(xí)氣氛和舒適的環(huán)境， 讓我能繼續(xù)學(xué)習(xí)