【正文】 采用以作業(yè)成本管理為基礎(chǔ)的資源耗用模型來(lái)考慮，則首先需要詳細(xì)分析接受訂單會(huì)引起哪些作業(yè)的發(fā)生，發(fā)生的作業(yè)會(huì)引起那些資源供應(yīng)量發(fā)生變動(dòng)，從而確定相關(guān)成本和不相關(guān)成本，然后再進(jìn)行決策?，F(xiàn)舉例說(shuō)明如下：　【例16—6計(jì)算題】假定YZ家具生產(chǎn)公司1月份接到本市某學(xué)校一份關(guān)于加工1000套課桌椅的訂單，課桌椅的樣式和使用的材料由該校決定，但需由YZ公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及材料采購(gòu)。制造完成后，產(chǎn)品由YZ公司負(fù)責(zé)運(yùn)往該學(xué)校。價(jià)格為每套600元，年底前交貨。　　根據(jù)這一份訂單，YZ公司預(yù)計(jì)了將要發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)，擬定了方案（見(jiàn)表16—21）。方案表明，若接受該訂單，（見(jiàn)表中的“相關(guān)成本合計(jì)”欄），而該訂單可實(shí)現(xiàn)收入60萬(wàn)元。因此，可以做出接受該訂單的決策?！　”?6—21　接受一次性特殊訂單方案的相關(guān)成本　　直接材料及作業(yè)名稱1000套課桌椅所需材料或作業(yè)數(shù)量資源類別作業(yè)閑置能力數(shù)量資源取得成本相關(guān)性相關(guān)成本（元）說(shuō)明單價(jià)預(yù)計(jì)成本直接材料：密度板（平方米）3000按需取得—相關(guān)150450000每平方米150元鋼材（噸）10按需取得—相關(guān)350035000每噸3500元采購(gòu)作業(yè)：詢價(jià)、選擇供應(yīng)商、訂貨等（人工工時(shí)）16預(yù)先取得（短期）60不相關(guān)—　新增作業(yè)﹤閑置能力外部運(yùn)輸（噸公里）1800按需取得—相關(guān)900產(chǎn)品設(shè)計(jì)作業(yè)：人工工時(shí)（小時(shí)）40預(yù)先取得（短期）100不相關(guān)—　新增作業(yè)﹤閑置能力使用電腦輔助設(shè)計(jì)系統(tǒng)（小時(shí)）20預(yù)先取得（長(zhǎng)期）120不相關(guān)—　新增作業(yè)﹤閑置能力生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)：人工工時(shí)（小時(shí)）50預(yù)先取得（短期）80不相關(guān)—　新增作業(yè)﹤閑置能力電力（30度/人工工時(shí)）3050＝1500按需取得—相關(guān)34500　　材料加工作業(yè)：機(jī)器工時(shí)（小時(shí)）10005＝5000預(yù)先取得（長(zhǎng)期）6000不相關(guān)—　　新增作業(yè)﹤閑置能力人工工時(shí)（小時(shí)）10002＝2000預(yù)先取得（短期）3000不相關(guān)—　　新增作業(yè)﹤閑置能力電力（2度/機(jī)器工時(shí)）25000＝10000按需取得　相關(guān)330000　手工裝配作業(yè)：人工工時(shí)（小時(shí)）10006＝6000預(yù)先取得（短期）5000相關(guān)1800018000增加1名裝配工人，質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)（）1000＝200預(yù)先取得（短期）100相關(guān)1500015000增加1名檢驗(yàn)員，產(chǎn)品倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)（）1000＝300預(yù)先取得（長(zhǎng)期）800不相關(guān)　　　新增作業(yè)﹤閑置能力產(chǎn)品運(yùn)輸作業(yè)：汽車運(yùn)輸（噸公里）5000預(yù)先取得（長(zhǎng)期）15000不相關(guān)—　新增作業(yè)﹤閑置能力燃油（）5000＝500按需取得—相關(guān)52500每升燃油5元相關(guān)成本合計(jì)（元）　　　　　　　　　555900　　產(chǎn)品銷售收入（元）1000　　　　　　600600000　　預(yù)計(jì)利潤(rùn)（元）　　　　　　　　　44100　　　　（二）零件自制與外購(gòu)的決策　　企業(yè)為了降低成本，增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，有時(shí)需要進(jìn)行產(chǎn)品零件是繼續(xù)自己制造還是改為外購(gòu)的決策。當(dāng)某種零件的采購(gòu)成本低于自制成本時(shí)，則放棄自制，采取外購(gòu)。但是，外購(gòu)零件是否真正能夠降低產(chǎn)品成本，需要分析具體方案進(jìn)行決策。如果單憑外購(gòu)價(jià)格低于企業(yè)當(dāng)前自制成本就決定外購(gòu)，可能達(dá)不到真正降低成本的目的。這是因?yàn)?，一旦選擇了外購(gòu)，就會(huì)造成長(zhǎng)期性的作業(yè)能力閑置，造成預(yù)先取得的長(zhǎng)期資源的浪費(fèi)，增加閑置能力成本。如果閑置能力成本大于選擇外購(gòu)所帶來(lái)的成本降低，就會(huì)使成本增加。下面舉例說(shuō)明進(jìn)行零件自制和外購(gòu)決策的方法?！　　纠?6—7計(jì)算題】FL公司在同一條生產(chǎn)線上生產(chǎn)某產(chǎn)品所需的A、B、C、D4種零件。該生產(chǎn)線共有生產(chǎn)工人15名（），管理人員3名（人均年薪3萬(wàn)元），產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)員5名（）。此外，采購(gòu)部門中負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線材料采購(gòu)的人員有2名（）。由于市場(chǎng)上A零件的價(jià)格遠(yuǎn)低于本公司自制的成本，F(xiàn)L公司打算取消A零件的生產(chǎn)而使用外購(gòu)零件，年需A零件300個(gè)。如果外購(gòu)A零件，每個(gè)的價(jià)格為280元（含運(yùn)雜費(fèi)），另外，還需增加一名質(zhì)量檢驗(yàn)員?！　檫M(jìn)行決策，財(cái)務(wù)部門提供了有關(guān)A零件的自制成本資料。A零件在制造過(guò)程中所需的作業(yè)包括：采購(gòu)作業(yè)、生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)、機(jī)加工作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)和生產(chǎn)線管理作業(yè)。各項(xiàng)作業(yè)的產(chǎn)出能力、所耗費(fèi)的資源成本，以及A產(chǎn)品耗用各項(xiàng)作業(yè)的數(shù)量和應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)資源成本，詳見(jiàn)表16—22。單位A零件耗用的直接材料成本為80元。表16—22中，A零件耗用的各項(xiàng)資源成本，是根據(jù)其耗用某項(xiàng)作業(yè)數(shù)量占該項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)出量的比率，乘以該項(xiàng)作業(yè)耗用資源成本計(jì)算的，即：　　A零件應(yīng)承擔(dān)的各項(xiàng)資源成本=A零件耗用某項(xiàng)作業(yè)數(shù)量/該項(xiàng)作業(yè)產(chǎn)出數(shù)量各項(xiàng)資源成本　　則A零件應(yīng)承擔(dān)的采購(gòu)作業(yè)的各項(xiàng)資源成本為：　　A零件應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬＝（600247。3000）56000＝11200（元）　　A零件應(yīng)承擔(dān)的消耗性材料＝（600247。3000）1900＝380（元）　　表16—22　生產(chǎn)線及A零件耗用作業(yè)及資源　　生產(chǎn)線及A零件耗用作業(yè)生產(chǎn)線及A零件耗用資源成本（元）職工薪酬廠房、設(shè)備折舊燃料動(dòng)力費(fèi)消耗性材料采購(gòu)作業(yè)（小時(shí)）300056000　　　　1900其中：A零件耗用60011200　　　　380生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)（次）4848000　　　　9600其中：A零件耗用1212000　　　　2400機(jī)加工作業(yè)（小時(shí)）2400036000018000012000014400其中：A零件耗用60009000045000300003600質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)（小時(shí)）160080000　　　7200其中：A零件耗用36018000　　　　1620生產(chǎn)線管理作業(yè)（小時(shí)）240009000096000　　　　其中：A零件耗用60002250024000　　　　　　為進(jìn)行A零件自制或外購(gòu)的決策，對(duì)A零件各項(xiàng)作業(yè)耗用的資源取得成本的相關(guān)性分析，以及相關(guān)成本的計(jì)算見(jiàn)表表1623?！　”?623　　　A零件各項(xiàng)作業(yè)耗用資源及相關(guān)性　　　　單位：元　　 作業(yè)耗用的資源資源取得成本資源類別相關(guān)性相關(guān)成本說(shuō)明采購(gòu)作業(yè)職工薪酬11200預(yù)先取得（短期）不相關(guān)　不能減員，作業(yè)能力不減消耗性材料380按需取得相關(guān)380　生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)職工薪酬12000預(yù)先取得（短期）不相關(guān)　不能減員，作業(yè)能力不減消耗性材料2400按需取得相關(guān)2400　機(jī)加工作業(yè)職工薪酬90000預(yù)先取得（短期）不相關(guān)　不能減員，作業(yè)能力不減設(shè)備折舊45000預(yù)先取得（長(zhǎng)期）不相關(guān)　　燃料動(dòng)力30000按需取得相關(guān)30000　消耗性材料3600按需取得相關(guān)3600　質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)職工薪酬18000預(yù)先取得（短期）相關(guān)16000減少1名員工，年薪16000元消耗性材料1620按需取得相關(guān)1620　生產(chǎn)線管理作業(yè)職工薪酬22500預(yù)先取得（短期）不相關(guān)　不能減員，作業(yè)能力不減廠房折舊24000預(yù)先取得（長(zhǎng)期）不相關(guān)　　合計(jì)　　　　54000　　　根據(jù)表16—22和表16—23的計(jì)算結(jié)果和A零件單位直接材料成本，以及外購(gòu)A零件的買價(jià)和其他相關(guān)成本，編制外購(gòu)與自制相關(guān)成本比較表（見(jiàn)表16—24）。從表16—24可以看出：若外購(gòu)，零件相關(guān)成本為102000元（即外購(gòu)需增加的成本）；若自制，相關(guān)成本為78000元（即放棄自制，總成本可減少78000元）。故不應(yīng)外購(gòu)A零件，而應(yīng)繼續(xù)自制?！　”?6—24　　　A零件外購(gòu)與自制的相關(guān)成本比較　　單位：元、件　　外購(gòu)方案相關(guān)成本自制方案相關(guān)成本采購(gòu)成本入庫(kù)前質(zhì)量檢驗(yàn)總成本直接材料成本作業(yè)成本總成本外購(gòu)件數(shù)單位買價(jià)合計(jì)自制件數(shù)單位直接材料成本合計(jì)300280840001800010200030080240005400078000　　　　　　【例16—8計(jì)算題】JX公司是一家服裝生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)三種產(chǎn)品：西服、夾克和襯衣。JX公司預(yù)先取得的長(zhǎng)期資源是與縫紉作業(yè)相關(guān)的各類縫紉設(shè)備和廠房?？p紉作業(yè)每季度可提供的縫紉工時(shí)為24000小時(shí)。表16—25是2007年三種產(chǎn)品的直接材料成本、作業(yè)成本及單位制造成本預(yù)算。表中的“單位成本合計(jì)”欄，是指產(chǎn)品耗用材料的單價(jià)和耗用作業(yè)的單位成本，其中“縫紉”作業(yè)單位成本是按季度預(yù)算作業(yè)總成本和24000小時(shí)測(cè)算的?！”?6—25　　　　作業(yè)成本計(jì)算　　　　　　　　　　　　　2007年　　單　位制造成本夾克（件）西服（套）襯衣（件）耗用量單價(jià)成本（元）耗用量單價(jià)成本（元）耗用量單價(jià)成本（元）直接材料：　主要材料㎡16元/㎡40㎡40元/㎡1802㎡25元/㎡50輔助材料3㎡15元/㎡455㎡14元/㎡70　　　　　　　　　其他材料　　　　　　4　　　　　　10　　　　　　2作業(yè)成本：裁剪80元/小時(shí)1680元/小時(shí)4880元/小時(shí)8縫紉180元/小時(shí)90180元/小時(shí)270180元/小時(shí)36質(zhì)量檢驗(yàn)60元/小時(shí)360元/小時(shí)660元/小時(shí)3包裝50元/小時(shí)550元/小時(shí)1050元/小時(shí)5管理（設(shè)施）100元/小時(shí)2100元/小時(shí)2100元/小時(shí)2單位成本合計(jì)　　　　205　　　　596　　　　106銷售單價(jià)（元）　　　　325　　　　950　　　　156邊際貢獻(xiàn)（元）　　　　120　　　　354　　　　50邊際貢獻(xiàn)率　　　　%　　　　%　　　　%　　表1626是該企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期合同和臨時(shí)訂單預(yù)計(jì)的2007年第二季度最低及最高銷售量?！　”?626　　　　　2007年第二季度銷售預(yù)測(cè)　　產(chǎn)品名稱預(yù)計(jì)最低銷售量預(yù)計(jì)最高銷售量夾克（件）1000018000西服（套）500012000襯衣（件）1200030000　　企業(yè)當(dāng)然愿意實(shí)現(xiàn)最高銷售量，以獲得更高的利潤(rùn)。但是，能否實(shí)現(xiàn)最高銷售量關(guān)鍵在于資源提供作業(yè)產(chǎn)出的能力，即資源供應(yīng)量的大小。在三種產(chǎn)品耗用的各項(xiàng)作業(yè)中，縫紉作業(yè)及其資源供應(yīng)量是影響產(chǎn)品產(chǎn)量的瓶頸。測(cè)算實(shí)現(xiàn)最低、最高銷售量對(duì)縫紉作業(yè)的需求，查明縫紉作業(yè)對(duì)生產(chǎn)需求的滿足程度，是解決問(wèn)題的第一步?！　。?）計(jì)算最低與最高銷售量下的作業(yè)需求量　　最低銷售量下所需縫紉作業(yè)量：　　夾克：10000（件）（小時(shí)/件）＝5000（小時(shí)）　　西服：5000（件）（小時(shí)/件）＝7500（小時(shí)）　　襯衣：12000（件）（小時(shí)/件）＝2400（小時(shí)）　　合計(jì)：5000＋7500＋2400＝14900（小時(shí)）　　最高銷售量下所需縫紉作業(yè)量：　　夾克：18000（件）（小時(shí)/件）＝9000（小時(shí)）　　西服：8000（件）（小時(shí)/件）＝12000（小時(shí)）　　襯衣：30000（件）（小時(shí)/件）＝6000（小時(shí)）　　合計(jì)：9000＋12000＋6000＝27000（小時(shí)）　　根據(jù)計(jì)算結(jié)果可知，縫紉作業(yè)現(xiàn)有能力（24000小時(shí)）比最低銷售量所需作業(yè)量（14900小時(shí)）多9100小時(shí)，比最高銷售量所需作業(yè)量少3000小時(shí)。這就是說(shuō)，企業(yè)不能按可實(shí)現(xiàn)的最高銷售量來(lái)組織生產(chǎn)，必須放棄一部分臨時(shí)訂單或減少部分訂單的供應(yīng)數(shù)量。那么，放棄哪些訂單、減少哪些臨時(shí)訂單的供應(yīng)數(shù)量呢？　　 決策約束：縫紉作業(yè)的工時(shí)決策目標(biāo)：利用9100個(gè)縫紉工時(shí)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化決策依據(jù)：?jiǎn)挝豢p紉工時(shí)的邊際貢獻(xiàn)　?。?）計(jì)算單位縫紉作業(yè)產(chǎn)出邊際貢獻(xiàn)　　單位作業(yè)產(chǎn)出邊際貢獻(xiàn)可以根據(jù)以下公式計(jì)算：　　某產(chǎn)品單位作業(yè)產(chǎn)出（工時(shí)）邊際貢獻(xiàn)=單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/單位產(chǎn)品耗用作業(yè)量（工時(shí)）　　從表16—25可以看出，夾克、西服和襯衣三種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)分別為120元、354元和50元；、。三種產(chǎn)品的縫紉作業(yè)單位產(chǎn)出的邊際貢獻(xiàn)為：　　夾克：120247。＝240（元/小時(shí)）　　西服：354247。＝236（元/小時(shí)）　　襯衣：50247。＝250（元/小時(shí)）　　以上結(jié)果表明，襯衣的單位縫紉