【正文】 新核算體系成本報表的管理價值 經(jīng)過艱苦努力，項目組終于按照新的核算方法核算出產(chǎn)品成本，在把核算結(jié)果發(fā)給生產(chǎn)部各位經(jīng)理后幾天，項目組開了一個討論會。大家對于結(jié)果提出了很多意見：生產(chǎn)一部X經(jīng)理說：“2L規(guī)格的各種產(chǎn)品的成本應(yīng)該是差不多的，但是這個結(jié)果算出來差別很大，這個結(jié)果不合理吧？”財務(wù)部小王又仔細(xì)看了看自己核算出的數(shù)據(jù)，說：“X經(jīng)理，從報表上看，都是2L品種，但是A品種的生產(chǎn)時間比其他產(chǎn)品時間要長很多，且切換次數(shù)多。按照新的方法，當(dāng)然成本要比B產(chǎn)品高了。A產(chǎn)品生產(chǎn)時間時候是不是比B產(chǎn)品生產(chǎn)速度慢。”X經(jīng)理：“速度都差不多，但是產(chǎn)量少的話，需要切換，切換之初由于溫度和液體中有氣泡等原因，速度要比正常情況下慢。另外，不同品種再生產(chǎn)過程中間歇性停機(jī)幾率有一定差別?！盭經(jīng)理接著說：“本月剛剛搬遷到新廠，可能生產(chǎn)還不是很穩(wěn)定?！盚顧問說：“如果是這樣，那如果算出的成本有差異才是正常的，成本沒有差異，就肯定是錯誤的了。”D顧問說：“其實X經(jīng)理你剛才談到的那些因素都會在產(chǎn)品的成本上反應(yīng)出來，按照新的方法，不同的品種，原來感覺成本一致，而實際成本還是有差異的，只不過原來的核算方法掩蓋了差異?！盭經(jīng)理：“你說的有道理，這個信息對于指導(dǎo)計劃安排是有幫助的，原來可能沒有注意批次的影響，沒有注意關(guān)注不同產(chǎn)品生產(chǎn)先后順序的影響，這個成本信息對于優(yōu)化生產(chǎn)計劃有指導(dǎo)作用?！鄙a(chǎn)二部的Y經(jīng)理出差了，Z工來參加討論：“我們剛剛通過成本報表發(fā)現(xiàn)幾個品種的倉儲費用很高，原因是只有這幾個品種使用恒溫倉，恒溫倉沒有充分利用起來。由于品種少，恒溫倉耗電高，只分配在這幾個使用恒溫倉庫的品種上，它們的成本就非常高。Y經(jīng)理已經(jīng)決定要解決一下這個問題：要么出租使用第三方物流倉庫，也可以考慮把倉庫劃成幾個單元，存儲量少的話，開一個倉儲單元就可以了。Y經(jīng)理認(rèn)可這個報表，他認(rèn)為對計劃安排以及對生產(chǎn)過程控制是很有幫助的?！必攧?wù)部W經(jīng)理說：“這個報表對于銷售部定價還是有幫助的，現(xiàn)在的核算結(jié)果應(yīng)該比原來要準(zhǔn)確很多，且明確了產(chǎn)能損失，可以看到我們的價格地線，還有切換成本，對于一些小訂單的客戶，可以把切換成本加到訂單上。不過，完全按照實際成本計算，各月成本波動比較大，可以考慮做一個標(biāo)準(zhǔn)成本，用標(biāo)準(zhǔn)成本指導(dǎo)定價。”“以前我們的生產(chǎn)成本總是比其他企業(yè)高，因為我們的成本中包含了理貨成本，而兄弟企業(yè)的產(chǎn)品成本中不包括這部分?，F(xiàn)在把理貨成本能夠分開，這就便于比較了，其實真正的生產(chǎn)成本差不多。”(這實際是績效考核的基礎(chǔ))D顧問：“W經(jīng)理的說得對，核算實際成本可以發(fā)現(xiàn)問題，但是實際成本波動太大就會使得定價無所適從，應(yīng)該做標(biāo)準(zhǔn)成本。我們設(shè)想產(chǎn)品成本扣除產(chǎn)能損失，加上平均的切換成本之后應(yīng)該波動較小，運行半年之后，可以把這個成本的平均數(shù)據(jù)確定為標(biāo)準(zhǔn)成本，以方便銷售部門制訂價格策略。”作業(yè)成本法項目實施感想系列之十五：數(shù)據(jù)采集體系設(shè)計 數(shù)據(jù)采集與處理體系是作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，作業(yè)成本法本身是一個數(shù)據(jù)加工的工具，基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)都來自其他系統(tǒng)。因此，數(shù)據(jù)是否容易采集是作業(yè)成本法實施成功的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果數(shù)據(jù)采集無法實現(xiàn)，則設(shè)計再好的成本核算體系是無源之水。同時，數(shù)據(jù)采集體系設(shè)計也決定了新核算體系實施之后的工作量，推行的難易，所以數(shù)據(jù)采集體系是設(shè)計成本核算體系的關(guān)鍵。數(shù)據(jù)采集體系可以分為三個層次。原始數(shù)據(jù)采集體系：無論使用ERP與否，這都是必須手工采集的，比如，每批產(chǎn)品生產(chǎn)的起止時間、產(chǎn)品產(chǎn)出數(shù)量，故障時間，原料與輔助材料流量與用量，這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)必須都需要人工采集。要合理考慮員工工作量，不要影響工人本身的工作質(zhì)量。數(shù)據(jù)統(tǒng)計：如果有成熟的ERP，這部分可以自動統(tǒng)計出來，如果沒有成熟的ERP，一部分就要采用excel統(tǒng)計了，人工輸入數(shù)據(jù)，粘貼拷貝，這需要統(tǒng)計人員有責(zé)任心。統(tǒng)計之后是進(jìn)入到財務(wù)報表：如果是核算體系在ERP中配置，則數(shù)據(jù)可以通過ERP集成，直接用來核算成本。這是最好的，如果沒有ERP，把統(tǒng)計數(shù)據(jù)交給財務(wù)，財務(wù)核算成本。如果要實施ABC項目，什么時候分析數(shù)據(jù)采集體系，根據(jù)邏輯，當(dāng)然是先設(shè)計核算體系，再設(shè)計數(shù)據(jù)采集體系。實際不是這樣的，先要了解數(shù)據(jù)采集體系，了解現(xiàn)有已經(jīng)采集的數(shù)據(jù)，對于管理比較好的企業(yè)，大多數(shù)數(shù)據(jù)都有了，數(shù)據(jù)詳細(xì)得超過作業(yè)成本核算體系的需要。知道什么數(shù)據(jù)好采集，什么數(shù)據(jù)已經(jīng)有了，對于核算體系的設(shè)計有幫助。(當(dāng)然設(shè)計核算體系最主要考慮管理對成本信息的需要)“撞到墻就回頭”是設(shè)計數(shù)據(jù)采集體系的原則，如果一線員工反對強(qiáng)烈，覺得工作量大，就要仔細(xì)分析，實地考察，分析工作量是否真的大，為什么大，并找到解決問題的方法。很多時候數(shù)據(jù)采集工作也需要優(yōu)化，在項目中，我們就多次優(yōu)化數(shù)據(jù)采集體系，員工工作量減少了不少，還方便數(shù)據(jù)統(tǒng)計與使用，大家都非常高興。如果不做優(yōu)化，一線員工抵制非常強(qiáng)烈，新核算體系是推行不下去的。作業(yè)成本法項目實施感想系列之十六：“每個月要花半天時間來看這張表” 今天下午，按照新核算體系核算7月生產(chǎn)成本的報表出來了。項目組組織了一次討論，兩位生產(chǎn)經(jīng)理都來了。二位對于新的核算報表仔細(xì)分析，新的核算報表與生產(chǎn)過程中實際的趨勢相符合。就是批量小的，產(chǎn)品成本偏高，批量大的，成本較低。這與實際相符合。(但是原來的成本不是這樣的)。此外，兩位經(jīng)理還就部分成本很高的部分進(jìn)行了追溯，追溯到一些企業(yè)內(nèi)部管理不善的部分，比如備品備件和維修成本部分，問出一些管理問題來。對于一些批量小批次多的品種，是否可以一次多生產(chǎn)以減少成本，回答是“否”，顯然作為企業(yè)來說，降低庫存是重要的，不能為了生產(chǎn)成本降低而增加庫存，同時該企業(yè)產(chǎn)品還有一個庫齡問題。那么究竟每次做多少呢？這就是一個權(quán)衡?，F(xiàn)在與過去的區(qū)別在于：權(quán)衡有了成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，可以以數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。因為按照小的批量進(jìn)行生產(chǎn)的話，庫存會減少，生產(chǎn)成本增加，兩個成本之和求一個最小值，就是最佳的生產(chǎn)數(shù)量。一位生產(chǎn)經(jīng)理的話值得回味：“今后每個月要花半天時間來研究這張表”。從今天到會議上，分小組討論開始，我就看見經(jīng)理頭一直埋在表中。我想，這張表可能真的對他們的生產(chǎn)管理很有幫助。作業(yè)成本法項目實施感想系列之十七：“你這不是作業(yè)成本法” 經(jīng)常聽到客戶以及我們的同事說：“你這不是作業(yè)成本法，真正的作業(yè)成本法不是這樣的?！倍夷兀矎奈凑f過我這就是真正的作業(yè)成本法，只是說借用作業(yè)成本法思想精髓，設(shè)計了成本核算體系，能夠幫助企業(yè)制定正確的銷售決策，加強(qiáng)成本控制，企業(yè)接受這個成本核算體系，并實施下去了。相信很多企業(yè)的朋友在推行作業(yè)成本法的時候，也會遇到同樣的質(zhì)疑：“你這個不是作業(yè)成本法。”大家在表明這個觀點的時候，其實也并不知道什么是真正的作業(yè)成本法，只是覺得你做的不是。就好像大家都崇拜一個神，當(dāng)這個神真正來到面前時候，卻不敢相信這就是崇拜的神。作業(yè)成本法在變化，卡普蘭(作業(yè)成本法創(chuàng)始人)都在變化，他在2005年第1期哈佛商業(yè)評論上發(fā)表的文章，談到要運用時間動因簡化作業(yè)成本法的設(shè)計，降低實施難度，不追求“真正的作業(yè)成本法”。其實，什么是對企業(yè)有幫助的呢？并不是作業(yè)成本法這個概念，而是作業(yè)成本法提供的成本信息，只要這個信息對你的管理決策有幫助，就達(dá)到目的了。因此，是否是真正的作業(yè)成本法并不重要。這讓我想起以前聽到的一個案例：說某廠家電視滯銷，采取了促銷手段，規(guī)定：只要憑結(jié)婚證購買電視，就可以獲贈一個精美的電視罩套。在執(zhí)行的時候，一個營業(yè)員問銷售經(jīng)理，“這個人拿著別人的結(jié)婚證，是否可以賣給他？”“你問她結(jié)婚證是誰的干嗎，只要電視能夠賣出去就行了嘛！”對作業(yè)成本法也是一樣，管他是否是真正的作業(yè)成本法，能夠解決問題就行了嘛。 13 /