商品期貨會計簡介-資料下載頁
2025-06-17 15:17本頁面
【正文】 的現(xiàn)貨交易全過程。正常情況下，作為實物交割的買方企業(yè)在接到實物交割的通知后，應(yīng)按規(guī)定在最后交割日前將交割貨款交到交易所，交易所將賣方會員提交的標(biāo)準倉單、增值稅專用發(fā)票等轉(zhuǎn)交買方會員以供提貨。買方會員應(yīng)交的實物交割款有兩種處理方式：一是先從企業(yè)在交易所的期貨保證金中劃扣，不足部分再由企業(yè)另行支付現(xiàn)款；二是對交割貨款單獨處理，由企業(yè)向交易所全額支付現(xiàn)款。交割結(jié)束，交割合約原占用的保證金由交易所退還企業(yè)。買方企業(yè)按期貨交易所交割單據(jù)上列明的金額支付的交割貨款，會計上一律作為“預(yù)付賬款”核算，從而與交易所核算的“應(yīng)付交割款”相一致。在實物交割環(huán)節(jié)被確認為賣方的企業(yè)，應(yīng)按期貨交易所的交割規(guī)則提交標(biāo)準倉單、增值稅專用發(fā)票。與此同時，向交易所收取交割貨款（含稅），并據(jù)此確認銷售收入和銷項增值稅；同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。對支付的交割手續(xù)費，作為期貨損益中的費用列支，從期貨保證金中劃扣。交割合約占用的保證金由交易所退還企業(yè)。６．繳納年會費的核算實現(xiàn)會員制的期貨交易所每年向會員單位收取年會費。期貨投資企業(yè)作為非經(jīng)紀會員，年會費１萬元；增加一個交易席位，年使用費２萬元。企業(yè)繳納年會費時，按實際繳納的金額，借記“管理費用—期貨年會費”，貸記“銀行存款”賬戶。（三）委托經(jīng)紀公司代理期貨投資業(yè)務(wù)的會計處理企業(yè)委托經(jīng)紀公司代理期貨交易，會計處理與上基本相同。不同之處有兩點，一是非會員企業(yè)不進行期貨會員資格投資，也就無需向交易所繳納會員資格費、年會費及席位占用費，會計上無此核算內(nèi)容；二是對與會員企業(yè)相同的其它業(yè)務(wù)，如期貨保證金，開倉、持倉、平倉等，企業(yè)直接與期貨經(jīng)紀公司進行結(jié)算，會計處理與上面（二）相同。三、套期保值會計套期保值交易是指以回避現(xiàn)貨價格風(fēng)險為目的的期貨交易行為。通常是指生產(chǎn)經(jīng)營者同時在期貨市場和現(xiàn)貨市場進行交易方向相反、數(shù)量相等或交易部位相當(dāng)，以此來轉(zhuǎn)移現(xiàn)貨市場價格風(fēng)險的交易行為。套期保值按在期貨市場的買賣方向，又分為買入套期保值和賣出套期保值。買入套期保值指交易者先在期貨市場買入期貨，以便將來在現(xiàn)貨市場買進現(xiàn)貨時不致因價格上漲而給自己造成經(jīng)濟損失的一種套期保值方式。它是需要現(xiàn)貨商品而又擔(dān)心價格上漲的客戶常用的保值方法。賣出套期保值指交易者先在期貨市場賣出期貨，當(dāng)現(xiàn)貨價格下跌時以期貨市場的盈利來彌補現(xiàn)貨市場的損失，從而達到保值目的的一種套期保值方式。它是擁有商品的生產(chǎn)商或貿(mào)易商擔(dān)心商品價格下跌使自己遭受損失而采用的保值方法。（一）套期保值業(yè)務(wù)的確認套期保值交易與投機套利交易是兩種性質(zhì)差異很大的期貨交易活動。交易性質(zhì)的差異必然要求會計處理上的差別。因此，在進行具體的會計處理之前，有必要認定交易的性質(zhì)是投機還是套期保值。 1．套期保值業(yè)務(wù)的確認條件遞延的盈虧同被套保項目的損益在同時被確認，計入利潤表。但套保業(yè)務(wù)應(yīng)滿足下面條件：一是被套保項目必須使企業(yè)有價格或利率風(fēng)險的暴露；二是期貨合約必須能降低企業(yè)的風(fēng)險暴露，即有高度的相關(guān)性；三是期貨合約必須是為套保目的而建立的頭寸。 如果企業(yè)已知原因形成風(fēng)險暴露的條件發(fā)生了變化，價格或利率風(fēng)險的暴露不復(fù)存在，相關(guān)性已經(jīng)失去，因此被套保項目的價值實質(zhì)上已固定下來，而期貨合約的價值還在不斷變化。在這種情況下，期貨合約就不應(yīng)再作為套期保值進行會計處理。 2．套期保值與投機套利的區(qū)別套期保值與投機套利的顯著區(qū)別在會計上表現(xiàn)為套期保值與被套期保值項目“息息相關(guān)”，甚至可將其視為被套期保值項目的附屬行為；而投機套利則是投資的一種特殊形式，是獨立的、旨在牟利的行為。所以，從期貨會計的角度來看，套期保值與投機套利對于持有期貨合約的結(jié)果，即損益的歸屬和處理有著本質(zhì)的劃分。具體講：套期保值會計將期貨合約的浮動盈虧和平倉盈虧都作為被套期保值項目賬面價值的調(diào)整。期貨合約產(chǎn)生的盈虧應(yīng)當(dāng)與相關(guān)價格變化對被套期保值項目的影響相配比，在同一時期計入損益。這樣，二者對損益影響的相互抵消將使套期保值“鎖定成本或收益水平”的經(jīng)濟實質(zhì)得到反映。投機套利期貨合約的買賣不存在相聯(lián)系、相配比的項目，因此，平倉時的已實現(xiàn)損益在當(dāng)期予以確認。（二）套期保值業(yè)務(wù)的會計處理 1．賬戶設(shè)置涉及期貨套期保值業(yè)務(wù)的期貨投資企業(yè)，應(yīng)在現(xiàn)行會計制度的基礎(chǔ)上增設(shè)以下賬戶：（1）在“期貨保證金”賬戶下設(shè)“套保合約”和“非套保合約”明細賬戶，分別核算企業(yè)進行套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)買、賣期貨合約所占用的資金。（2）增設(shè)“遞延套保損益”賬戶，核算企業(yè)在辦理套期保值業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費支出、結(jié)算盈虧等。企業(yè)進行套期保值交易也會發(fā)生交納期貨保證金、支付手續(xù)費或?qū)嵨锝桓畹葮I(yè)務(wù)。如果該企業(yè)是交易所的會員單位，還會發(fā)生支付會員資格費及年會費的業(yè)務(wù)。 企業(yè)從事套期保值業(yè)務(wù)時，在套保合約的平倉時間上通常會有兩種可能：一是企業(yè)對應(yīng)的現(xiàn)貨交易尚未完成，套保合約已經(jīng)平倉了結(jié)，即期貨合約平倉在先，被套保業(yè)務(wù)完成在后。在這種情況下，由于套期保值業(yè)務(wù)的主要目的就在于鎖定成本，因此如果現(xiàn)貨交易尚未完成，套期保值平倉損益要留待現(xiàn)貨交易完成時與其對應(yīng)成本配比，沖減或增加被套期保值業(yè)務(wù)的成本。所以套期保值平倉損益應(yīng)計入遞延套保損益而不能確認為當(dāng)期損益。另一種情況是現(xiàn)貨交易已經(jīng)完成，期貨合約應(yīng)當(dāng)立即平倉，否則就不能將其損益按套期保值處理。 對套期保值的會計核算還需注意：一是當(dāng)期貨合約不符合套期保值條件時，應(yīng)中止對期貨合約按套期保值交易進行處理，轉(zhuǎn)為按投機性期貨交易處理。二是期末，企業(yè)在資產(chǎn)負債表中應(yīng)披露以下信息：（1）在資產(chǎn)負債表日，套期保值合約按結(jié)算價計算的價值及持倉盈虧金額。（2）被套期保值項目的性質(zhì)及金額。（3）本期內(nèi)已與被套保項目進行配比的遞延套保損益金額；尚未配比的遞延套保損益金額。 7 / 7
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