商品期貨會(huì)計(jì)簡(jiǎn)介-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 方的經(jīng)紀(jì)公司將貨物倉(cāng)單和銷售發(fā)票通過交易所轉(zhuǎn)交給代表買方的經(jīng)紀(jì)公司，同時(shí)收取全部貨款。平倉(cāng)可通過對(duì)沖買賣和實(shí)物交割兩種方式完成。賣空：又稱空頭，指先賣出后買進(jìn)的期貨交易。結(jié)算準(zhǔn)備金：指會(huì)員存入期貨交易所或客戶存入期貨經(jīng)紀(jì)公司的、為交易結(jié)算預(yù)先準(zhǔn)備的款項(xiàng)。平倉(cāng)盈虧：指按照合約的初始成交價(jià)與平倉(cāng)成交價(jià)計(jì)算的已實(shí)現(xiàn)盈虧。然后，對(duì)各會(huì)員應(yīng)收應(yīng)付的款項(xiàng)實(shí)行凈額一次劃轉(zhuǎn)，相應(yīng)調(diào)整增加或減少會(huì)員的結(jié)算準(zhǔn)備金。 第二節(jié) 期貨交易所商品期貨會(huì)計(jì)我國(guó)現(xiàn)行期貨交易所有三家，即上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所，它們均依據(jù)我國(guó)有關(guān)法規(guī)，由中國(guó)證監(jiān)會(huì)審批成立。 現(xiàn)行制度規(guī)定，我國(guó)期貨交易所的注冊(cè)資本不得低于人民幣5000萬(wàn)元。期貨交易所章程規(guī)定，會(huì)員取得交易所會(huì)員資格后，只能取得場(chǎng)內(nèi)一個(gè)交易席位，稱為基本交易席位；基本席位不收席位占用費(fèi)。會(huì)員終止使用原增加的交易席位時(shí)，交易所應(yīng)全額返還席位占用費(fèi)。 ，就可在期貨交易所內(nèi)進(jìn)行代理或自營(yíng)的期貨交易。 (6)會(huì)員單位在期貨合約到期時(shí)仍未平倉(cāng)的，則應(yīng)按約進(jìn)行實(shí)物交割。二是與期貨交易相關(guān)的特殊業(yè)務(wù)，主要包括： ，包括會(huì)員資格費(fèi)、席位占用費(fèi)及年會(huì)費(fèi)的核算。 。 。 。如監(jiān)管費(fèi)支出的核算、會(huì)員違規(guī)交易的處罰等。（1）結(jié)算準(zhǔn)備金。期貨交易所的結(jié)算準(zhǔn)備金由結(jié)算部門負(fù)責(zé)管理。 （2）交易保證金。相反情況的差額，可劃回“結(jié)算準(zhǔn)備金”賬戶。浮動(dòng)盈虧分為累計(jì)浮動(dòng)盈虧、當(dāng)日浮動(dòng)盈虧。當(dāng)日浮動(dòng)盈虧=（當(dāng)日結(jié)算價(jià)－上一交易日結(jié)算價(jià)）持倉(cāng)量開倉(cāng)當(dāng)日的浮動(dòng)盈虧應(yīng)根據(jù)當(dāng)日結(jié)算價(jià)與當(dāng)日開倉(cāng)價(jià)的差額計(jì)算。計(jì)算公式如下：平倉(cāng)盈虧=（當(dāng)日平倉(cāng)價(jià)－上一交易日結(jié)算價(jià)）賣出（或買入）量 對(duì)當(dāng)日開倉(cāng)、當(dāng)日平倉(cāng)的合約：平倉(cāng)盈虧=（當(dāng)日平倉(cāng)價(jià)－當(dāng)日開倉(cāng)價(jià)）賣出（或買入）量根據(jù)上面結(jié)算的結(jié)果，屬于多頭合約的，正數(shù)為平倉(cāng)盈利，負(fù)數(shù)為平倉(cāng)虧損；對(duì)空頭合約來(lái)說則相反。按目前政策規(guī)定，期貨經(jīng)紀(jì)公司只能為客戶代理交易，不得進(jìn)行自營(yíng)業(yè)務(wù)。二、對(duì)客戶的結(jié)算及風(fēng)險(xiǎn)控制制度期貨經(jīng)紀(jì)公司的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)控制制度主要包括： 1．保證金制度和每日結(jié)算制度。 2．追加保證金、質(zhì)押和強(qiáng)制平倉(cāng)制度。經(jīng)紀(jì)公司必須將自有資金賬戶與客戶保證金賬戶分別設(shè)立，經(jīng)紀(jì)公司不得挪用客戶的保證金，以保護(hù)客戶的利益。 第四節(jié) 企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)一、企業(yè)商品期貨會(huì)計(jì)的內(nèi)容企業(yè)進(jìn)行期貨投資，從投資的性質(zhì)和目的來(lái)看，包括投機(jī)套利、套期保值兩種。套利即套期圖利，也稱套利交易或價(jià)差交易，指的是在買入或賣出某種期貨合約的同時(shí)，賣出或買入相關(guān)的另一種合約，并在某個(gè)時(shí)間同時(shí)將兩種合約平倉(cāng)的交易方式。（一）賬戶設(shè)置根據(jù)《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定》，企業(yè)對(duì)投機(jī)套利期貨業(yè)務(wù)進(jìn)行反映，應(yīng)在遵守相應(yīng)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，增設(shè)以下賬戶： 1.“長(zhǎng)期股權(quán)投資—期貨會(huì)員資格投資”：資產(chǎn)類賬戶，核算作為期貨交易所會(huì)員的期貨投資企業(yè)，為取得會(huì)員資格而以交納會(huì)員資格費(fèi)的形式對(duì)期貨交易所的投資。第二，一般的股權(quán)投資通常以獲得利益為目的。 4.“期貨損益”：損益類賬戶，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、平倉(cāng)盈虧和會(huì)員資格變動(dòng)損益。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無(wú)余額。２．席位費(fèi)的核算企業(yè)的期貨交易量大，需在基本交易信道以外增加交易席位，應(yīng)按規(guī)定向期貨交易所交納席位占用費(fèi)。由于結(jié)算準(zhǔn)備金有最低余額（50萬(wàn)元）的規(guī)定，開倉(cāng)后隨著合約價(jià)格的變動(dòng)，企業(yè)可能需要追加保證金。交易結(jié)束，企業(yè)可從交易所提回多余的保證金。第二，實(shí)務(wù)中對(duì)期貨保證金的會(huì)計(jì)處理有三種看法：一是視為債權(quán)。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度采用了第一種觀點(diǎn)，將期貨保證金視為期貨投資企業(yè)對(duì)期貨經(jīng)紀(jì)公司的應(yīng)收款，并專設(shè)“期貨保證金”賬戶進(jìn)行核算。對(duì)開倉(cāng)手續(xù)費(fèi)，根據(jù)交易所結(jié)算單據(jù)載明的金額，借記“期貨損益—手續(xù)費(fèi)”，貸記“期貨保證金—交易所”賬戶。（3）平倉(cāng)：期貨合約平倉(cāng)時(shí)，會(huì)計(jì)上一方面要確認(rèn)平倉(cāng)盈虧（該合約累計(jì)的平倉(cāng)盈虧）；另一方面要調(diào)整期貨保證金余額。第一步：實(shí)物交割雙方先按最后交易日的結(jié)算價(jià)將合約對(duì)沖平倉(cāng)，完成期貨交易過程； 第二步：實(shí)物交割雙方按最后交易日的結(jié)算價(jià)進(jìn)行實(shí)物商品的現(xiàn)貨交易，具體由交易所監(jiān)督進(jìn)行。買方會(huì)員應(yīng)交的實(shí)物交割款有兩種處理方式：一是先從企業(yè)在交易所的期貨保證金中劃扣，不足部分再由企業(yè)另行支付現(xiàn)款；二是對(duì)交割貨款單獨(dú)處理，由企業(yè)向交易所全額支付現(xiàn)款。與此同時(shí)，向交易所收取交割貨款（含稅），并據(jù)此確認(rèn)銷售收入和銷項(xiàng)增值稅；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。期貨投資企業(yè)作為非經(jīng)紀(jì)會(huì)員，年會(huì)費(fèi)１萬(wàn)元；增加一個(gè)交易席位，年使用費(fèi)２萬(wàn)元。三、套期保值會(huì)計(jì)套期保值交易是指以回避現(xiàn)貨價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)為目的的期貨交易行為。它是需要現(xiàn)貨商品而又擔(dān)心價(jià)格上漲的客戶常用的保值方法。交易性質(zhì)的差異必然要求會(huì)計(jì)處理上的差別。 如果企業(yè)已知原因形成風(fēng)險(xiǎn)暴露的條件發(fā)生了變化，價(jià)格或利率風(fēng)險(xiǎn)的暴露不復(fù)存在，相關(guān)性已經(jīng)失去，因此被套保項(xiàng)目的價(jià)值實(shí)質(zhì)上已固定下來(lái)，而期貨合約的價(jià)值還在不斷變化。具體講：套期保值會(huì)計(jì)將期貨合約的浮動(dòng)盈虧和平倉(cāng)盈虧都作為被套期保值項(xiàng)目賬面價(jià)值的調(diào)整。（二）套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 1．賬戶設(shè)置涉及期貨套期保值業(yè)務(wù)的期貨投資企業(yè)，應(yīng)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上增設(shè)以下賬戶：（1）在“期貨保證金”賬戶下設(shè)“套保合約”和“非套保合約”明細(xì)賬戶，分別核算企業(yè)進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)買、賣期貨合約所占用的資金。 企業(yè)從事套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，在套保合約的平倉(cāng)時(shí)間上通常會(huì)有兩種可能：一是企業(yè)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)貨交易尚未完成，套保合約已經(jīng)平倉(cāng)了結(jié)，即期貨合約平倉(cāng)在先，被套保業(yè)務(wù)完成在后。 對(duì)套期保值的會(huì)計(jì)核算還需注意：一是當(dāng)期貨合約不符合套期保值條件時(shí)，應(yīng)中止對(duì)期貨合約按套期保值交易進(jìn)行處理，轉(zhuǎn)為按投機(jī)性期貨交易處理。 7 / 7
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