商品期貨會計簡介-預(yù)覽頁
【正文】 方的經(jīng)紀公司將貨物倉單和銷售發(fā)票通過交易所轉(zhuǎn)交給代表買方的經(jīng)紀公司，同時收取全部貨款。平倉可通過對沖買賣和實物交割兩種方式完成。賣空：又稱空頭，指先賣出后買進的期貨交易。結(jié)算準備金：指會員存入期貨交易所或客戶存入期貨經(jīng)紀公司的、為交易結(jié)算預(yù)先準備的款項。平倉盈虧：指按照合約的初始成交價與平倉成交價計算的已實現(xiàn)盈虧。然后，對各會員應(yīng)收應(yīng)付的款項實行凈額一次劃轉(zhuǎn)，相應(yīng)調(diào)整增加或減少會員的結(jié)算準備金。 第二節(jié) 期貨交易所商品期貨會計我國現(xiàn)行期貨交易所有三家，即上海期貨交易所、大連商品交易所、鄭州商品交易所，它們均依據(jù)我國有關(guān)法規(guī)，由中國證監(jiān)會審批成立。 現(xiàn)行制度規(guī)定，我國期貨交易所的注冊資本不得低于人民幣5000萬元。期貨交易所章程規(guī)定，會員取得交易所會員資格后，只能取得場內(nèi)一個交易席位，稱為基本交易席位；基本席位不收席位占用費。會員終止使用原增加的交易席位時，交易所應(yīng)全額返還席位占用費。 ，就可在期貨交易所內(nèi)進行代理或自營的期貨交易。 (6)會員單位在期貨合約到期時仍未平倉的，則應(yīng)按約進行實物交割。二是與期貨交易相關(guān)的特殊業(yè)務(wù)，主要包括： ，包括會員資格費、席位占用費及年會費的核算。 。 。 。如監(jiān)管費支出的核算、會員違規(guī)交易的處罰等。（1）結(jié)算準備金。期貨交易所的結(jié)算準備金由結(jié)算部門負責(zé)管理。 （2）交易保證金。相反情況的差額，可劃回“結(jié)算準備金”賬戶。浮動盈虧分為累計浮動盈虧、當日浮動盈虧。當日浮動盈虧=（當日結(jié)算價－上一交易日結(jié)算價）持倉量開倉當日的浮動盈虧應(yīng)根據(jù)當日結(jié)算價與當日開倉價的差額計算。計算公式如下：平倉盈虧=（當日平倉價－上一交易日結(jié)算價）賣出（或買入）量 對當日開倉、當日平倉的合約：平倉盈虧=（當日平倉價－當日開倉價）賣出（或買入）量根據(jù)上面結(jié)算的結(jié)果，屬于多頭合約的，正數(shù)為平倉盈利，負數(shù)為平倉虧損；對空頭合約來說則相反。按目前政策規(guī)定，期貨經(jīng)紀公司只能為客戶代理交易，不得進行自營業(yè)務(wù)。二、對客戶的結(jié)算及風(fēng)險控制制度期貨經(jīng)紀公司的結(jié)算風(fēng)險控制制度主要包括： 1．保證金制度和每日結(jié)算制度。 2．追加保證金、質(zhì)押和強制平倉制度。經(jīng)紀公司必須將自有資金賬戶與客戶保證金賬戶分別設(shè)立，經(jīng)紀公司不得挪用客戶的保證金，以保護客戶的利益。 第四節(jié) 企業(yè)商品期貨會計一、企業(yè)商品期貨會計的內(nèi)容企業(yè)進行期貨投資，從投資的性質(zhì)和目的來看，包括投機套利、套期保值兩種。套利即套期圖利，也稱套利交易或價差交易，指的是在買入或賣出某種期貨合約的同時，賣出或買入相關(guān)的另一種合約，并在某個時間同時將兩種合約平倉的交易方式。（一）賬戶設(shè)置根據(jù)《企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定》，企業(yè)對投機套利期貨業(yè)務(wù)進行反映，應(yīng)在遵守相應(yīng)會計制度的基礎(chǔ)上，增設(shè)以下賬戶： 1.“長期股權(quán)投資—期貨會員資格投資”：資產(chǎn)類賬戶，核算作為期貨交易所會員的期貨投資企業(yè)，為取得會員資格而以交納會員資格費的形式對期貨交易所的投資。第二，一般的股權(quán)投資通常以獲得利益為目的。 4.“期貨損益”：損益類賬戶，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的手續(xù)費、平倉盈虧和會員資格變動損益。結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。２．席位費的核算企業(yè)的期貨交易量大，需在基本交易信道以外增加交易席位，應(yīng)按規(guī)定向期貨交易所交納席位占用費。由于結(jié)算準備金有最低余額（50萬元）的規(guī)定，開倉后隨著合約價格的變動，企業(yè)可能需要追加保證金。交易結(jié)束，企業(yè)可從交易所提回多余的保證金。第二，實務(wù)中對期貨保證金的會計處理有三種看法：一是視為債權(quán)。我國現(xiàn)行的會計制度采用了第一種觀點，將期貨保證金視為期貨投資企業(yè)對期貨經(jīng)紀公司的應(yīng)收款，并專設(shè)“期貨保證金”賬戶進行核算。對開倉手續(xù)費，根據(jù)交易所結(jié)算單據(jù)載明的金額，借記“期貨損益—手續(xù)費”，貸記“期貨保證金—交易所”賬戶。（3）平倉：期貨合約平倉時，會計上一方面要確認平倉盈虧（該合約累計的平倉盈虧）；另一方面要調(diào)整期貨保證金余額。第一步：實物交割雙方先按最后交易日的結(jié)算價將合約對沖平倉，完成期貨交易過程； 第二步：實物交割雙方按最后交易日的結(jié)算價進行實物商品的現(xiàn)貨交易，具體由交易所監(jiān)督進行。買方會員應(yīng)交的實物交割款有兩種處理方式：一是先從企業(yè)在交易所的期貨保證金中劃扣，不足部分再由企業(yè)另行支付現(xiàn)款；二是對交割貨款單獨處理，由企業(yè)向交易所全額支付現(xiàn)款。與此同時，向交易所收取交割貨款（含稅），并據(jù)此確認銷售收入和銷項增值稅；同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。期貨投資企業(yè)作為非經(jīng)紀會員，年會費１萬元；增加一個交易席位，年使用費２萬元。三、套期保值會計套期保值交易是指以回避現(xiàn)貨價格風(fēng)險為目的的期貨交易行為。它是需要現(xiàn)貨商品而又擔(dān)心價格上漲的客戶常用的保值方法。交易性質(zhì)的差異必然要求會計處理上的差別。 如果企業(yè)已知原因形成風(fēng)險暴露的條件發(fā)生了變化，價格或利率風(fēng)險的暴露不復(fù)存在，相關(guān)性已經(jīng)失去，因此被套保項目的價值實質(zhì)上已固定下來，而期貨合約的價值還在不斷變化。具體講：套期保值會計將期貨合約的浮動盈虧和平倉盈虧都作為被套期保值項目賬面價值的調(diào)整。（二）套期保值業(yè)務(wù)的會計處理 1．賬戶設(shè)置涉及期貨套期保值業(yè)務(wù)的期貨投資企業(yè)，應(yīng)在現(xiàn)行會計制度的基礎(chǔ)上增設(shè)以下賬戶：（1）在“期貨保證金”賬戶下設(shè)“套保合約”和“非套保合約”明細賬戶，分別核算企業(yè)進行套期保值業(yè)務(wù)和非套期保值業(yè)務(wù)買、賣期貨合約所占用的資金。 企業(yè)從事套期保值業(yè)務(wù)時，在套保合約的平倉時間上通常會有兩種可能：一是企業(yè)對應(yīng)的現(xiàn)貨交易尚未完成，套保合約已經(jīng)平倉了結(jié)，即期貨合約平倉在先，被套保業(yè)務(wù)完成在后。 對套期保值的會計核算還需注意：一是當期貨合約不符合套期保值條件時，應(yīng)中止對期貨合約按套期保值交易進行處理，轉(zhuǎn)為按投機性期貨交易處理。 7 / 7
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