淺談企業(yè)從事商品期貨套保的財(cái)務(wù)處理1-預(yù)覽頁
【正文】 8年5月22日財(cái)政部 證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)財(cái)會(huì)聯(lián)合發(fā)布財(cái)會(huì) [2008]7號(hào)）n 2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行n 《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》n （2010年4月15日） 包括：內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引，進(jìn)一步加強(qiáng)公司的內(nèi)控水平，從而提高財(cái)務(wù)核算水平。套期保值會(huì)計(jì)處理方法將套期工具和被套期項(xiàng)目作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組合來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,從而將套期工具和被套期項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理緊密的聯(lián)系在一起。雖然套期保值會(huì)計(jì)可以減少利潤波動(dòng)，但企業(yè)可以考慮成本效益等因素而放任這種波動(dòng)（或就是財(cái)務(wù)操縱）。n 公允價(jià)值套期，是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。n 公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期的會(huì)計(jì)處理原則是不同的。2006年2月15日我國財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，第22號(hào)“金融工具的確認(rèn)和計(jì)量”、第23號(hào)“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”、第24號(hào)“套期保值”和第37號(hào)“金融工具列報(bào)”對(duì)金融工具的核算進(jìn)行了規(guī)范，填補(bǔ)了衍生金融工具會(huì)計(jì)規(guī)范上的空白。（二）套期保值會(huì)計(jì)科目設(shè)置 借鑒相關(guān)金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及現(xiàn)有套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，為便于商品期貨業(yè)務(wù)的核算，建議設(shè)立以下會(huì)計(jì)科目： （1）“期貨保證金套保合約”該科目核算銀期之間入金、出金以及手續(xù)費(fèi)等業(yè)務(wù)。本科目期末借方余額，反映企業(yè)套期工具形成的資產(chǎn)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)套期工具形成的負(fù)債。本科目期末借方余額，反映企業(yè)被套期項(xiàng)目形成的資產(chǎn)；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)被套期項(xiàng)目形成的負(fù)債。 （6）“投資收益期貨損益”科目，該科目核算商品期貨交易中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、衍生工具處置凈收益（損失）、非套期保值部分處置凈收益（損失）。在開倉后，無論是賣出合約平倉，還是買入合約補(bǔ)倉，均應(yīng)通過該賬戶轉(zhuǎn)出。擔(dān)心及防止價(jià)格下降，該經(jīng)銷商按每噸3000元賣出了每份10噸的大豆期貨合約20手。套期關(guān)系指定，20手大豆合約為套期工具，200噸大豆庫存商品為被套期項(xiàng)目。本期發(fā)生的套期損益共為4000元(10000+1000020002000400016000)。該類現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益。 [例2]，假設(shè)東北某大豆榨油廠月初計(jì)劃將于月底從某經(jīng)銷商處購買大豆200噸，當(dāng)前大豆現(xiàn)貨每噸售價(jià)為3000元。在月底時(shí)，大豆的本地現(xiàn)貨價(jià)格降至每噸2900元，大豆榨油廠按此價(jià)格購買現(xiàn)貨，并按每噸2920元的價(jià)格賣出了20手同樣數(shù)量的谷物合約平倉，按每手合約100元支付了手續(xù)費(fèi)。套期工具收益:期貨浮動(dòng)盈虧數(shù)額=(29503000)1020=10000(元)借：資本公積—其他資本公積—套期工具價(jià)值變動(dòng)10,000 貸：套期工具—套保合約10,000借：期貨保證金——套保合約10,000 貸：銀行存款 10,000(3)月底計(jì)劃中的交易實(shí)際發(fā)生大豆榨油廠向經(jīng)銷商購入所需大豆200噸、在期貨市場(chǎng)上平倉多頭期貨合約時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：月底預(yù)期交易實(shí)際發(fā)生確認(rèn)購入現(xiàn)貨轉(zhuǎn)庫存商品的會(huì)計(jì)分錄： 借：庫存商品 580,000 貸：銀行存款 580,000 月底套期工具未平倉收益記錄,虧損追加保證金的會(huì)計(jì)分錄：借：資本公積—其他資本公積—套期工具價(jià)值變動(dòng)6,000 貸：套期工具—套保合約6,000借：期貨保證金——套保合約6,000 貸：銀行存款 6,000 期貨合約多頭平倉、交納手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄：借：期貨合約(多頭平倉) 584，000 貸：期貨交易清算584，000 借：資本公積—其他資本公積—套保費(fèi)用 2,000 貸：期貨保證金—套保合約 2,000 沖銷期貨合約會(huì)計(jì)分錄： 借：期貨合約(多頭平倉) 584,000 期貨交易清算 16000 貸：期貨合約(多頭開倉) 600,000 出金:應(yīng)收回的保證金余額=292002000=27200(元) 借：銀行存款 27,200 貸：期貨保證金 27,200 同時(shí)套期工具利得或損失轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的會(huì)計(jì)分錄借: 主營業(yè)務(wù)成本20，000貸: 資本公積—其他資本公積—套期工具價(jià)值變動(dòng)20，000 也可計(jì)入該非金融資產(chǎn)、非金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額的會(huì)計(jì)分錄 借：庫存商品 20，000 貸：資本公積—其他資本公積—套期工具價(jià)值變動(dòng)20，000 此例的結(jié)果為：由于期貨價(jià)格下降，大豆榨油廠又追加了保證金16000元，又由于支付了4000元的手續(xù)費(fèi)，該項(xiàng)期貨交易的損失合計(jì)為20000元，此結(jié)果導(dǎo)致大豆榨油廠實(shí)際記入購買大豆的成本為600000元(580000+20000)。n 會(huì)計(jì)處理n 劃出和追加客戶保證金n 借:期貨保證金n 貸：銀行存款n 建立頭寸，不作處理n 持有期貨頭寸期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日按照浮動(dòng)盈虧金額（假設(shè)盈利）n 借：衍生工具—期貨 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—衍生工具文中精選的案例基本上比較涵蓋了多數(shù)套期保值實(shí)際發(fā)生的情況，企業(yè)可以據(jù)此進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)操作做到舉一反三。才會(huì)真正從源頭上促進(jìn)規(guī)范企業(yè)從事套保行為。 4. 重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)“套期保值操作本身不能給企業(yè)帶來超額利潤，它只是鎖定企業(yè)穩(wěn)定盈利的工具，風(fēng)險(xiǎn)管理手段之一”僅此而已，企業(yè)進(jìn)行套期保值只要不偏離方向，立足專業(yè)搞經(jīng)營，就能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有效化解價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)的
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