國(guó)際增值稅比較與思考-資料下載頁(yè)
2025-06-17 13:36本頁(yè)面
【正文】 不得虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。4增值稅納稅人應(yīng)按要求建立專(zhuān)用發(fā)票管理制度，設(shè)專(zhuān)人保管發(fā)票，并設(shè)置專(zhuān)門(mén)場(chǎng)所存放發(fā)票，要按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求將稅款抵扣聯(lián)裝訂成冊(cè)，不能擅自銷(xiāo)毀專(zhuān)用發(fā)票的基本聯(lián)次，不能丟失和損毀專(zhuān)用發(fā)票。5增值稅專(zhuān)用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織統(tǒng)一印制，其它任何單位和個(gè)人不得印制，嚴(yán)禁私印、偽造、變?cè)?、倒賣(mài)、轉(zhuǎn)借和代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。我國(guó)增值稅抵扣實(shí)行“支付稅款抵扣、無(wú)支付不抵扣、支付多少抵扣多少”的原則基本上是合適的，體現(xiàn)了增值稅制本身的特點(diǎn)和要求，但是在實(shí)行中也存在如下問(wèn)題：一是抵扣憑證多樣化，缺乏規(guī)范性，增加了管理難度。抵扣憑證除增值稅專(zhuān)用發(fā)票外，還有運(yùn)輸發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品及廢舊物品的收購(gòu)憑證等。由于這些交易對(duì)象主要為農(nóng)戶和個(gè)體勞動(dòng)者，大多采用現(xiàn)金交易方式，收購(gòu)憑證由收購(gòu)方隨意填寫(xiě)，稽查無(wú)據(jù)。造成企業(yè)虛報(bào)抵扣、重復(fù)抵扣等。二是抵扣稅款以時(shí)間劃分不能體現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額配比抵扣原則，導(dǎo)致大量企業(yè)尤其是商業(yè)企業(yè)利用抵扣時(shí)間大做文章，達(dá)到長(zhǎng)期擠占應(yīng)繳稅款、延期納稅的目的。三是我國(guó)現(xiàn)行增值稅是采用憑票扣稅的辦法計(jì)稅的，因此增值稅源能否有效控制，關(guān)鍵在于憑票扣稅中的“票”能否如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以票管稅只局限于票面審核，而票面所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)性難以控制，從而造成“票”的含金量高，不法分子不惜鋌而走險(xiǎn)，采用虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等手段，以達(dá)到偷逃稅的目的。解決上述問(wèn)題，一方面要規(guī)范抵扣憑證，在當(dāng)前盡快統(tǒng)一印制收購(gòu)憑證，制定一個(gè)嚴(yán)密的收購(gòu)憑證跟蹤管理辦法，規(guī)范填開(kāi)，合理使用，多單聯(lián)開(kāi)，從制度上堵住這一增值稅流失的大漏洞。當(dāng)然從根本上解決還是要通過(guò)增值稅征收范圍的擴(kuò)大來(lái)實(shí)現(xiàn)，并取消各種不規(guī)范的扣稅憑證；另一方面要降低發(fā)票的含金量，特別是進(jìn)項(xiàng)稅款的計(jì)算，不僅要“以票扣稅”，而且要“憑帳扣稅”，既管票也管帳。管票以保證帳的合法性，管帳以確保票的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容真實(shí)性，從根本上杜絕低征高扣、無(wú)征也扣的情況發(fā)生。在以票管稅條件下，由于就進(jìn)、銷(xiāo)專(zhuān)用發(fā)票計(jì)算應(yīng)納稅額，忽略了相關(guān)帳目的反映監(jiān)督作用，才能使得企業(yè)長(zhǎng)期“進(jìn)大于銷(xiāo)”“合法”化。但是企業(yè)可以作出長(zhǎng)期“進(jìn)大于銷(xiāo)”的假帳，卻不能作出長(zhǎng)期不支付工資、利息、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊等屬于增值額組成部分(即V+M部分)的假帳，這就是設(shè)計(jì)“帳票結(jié)合”管稅的實(shí)踐依據(jù)。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和科學(xué)合理調(diào)度資金使用角度分析，任何一個(gè)企業(yè)不可能出現(xiàn)存貨的長(zhǎng)期無(wú)限擴(kuò)張，其增值額的創(chuàng)造是必然的，因此，應(yīng)納稅額的實(shí)現(xiàn)也是必然的，這點(diǎn)正是設(shè)計(jì)“帳票結(jié)合”管稅的理論依據(jù)。在發(fā)票管理的實(shí)際工作中，也要借鑒其他一些國(guó)家對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的管理經(jīng)驗(yàn)，以保障增值稅的正常實(shí)施和規(guī)范運(yùn)作。俄羅斯對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票作出如下規(guī)定：銷(xiāo)售商品和勞務(wù)必須在10天內(nèi)開(kāi)立發(fā)票給買(mǎi)方，并據(jù)以征稅；沒(méi)有付給買(mǎi)方的發(fā)票，應(yīng)設(shè)專(zhuān)門(mén)日記帳登記，并由企業(yè)保存?zhèn)洳椤Ｔ诎l(fā)票填寫(xiě)上，要求銷(xiāo)方總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師及經(jīng)銷(xiāo)人員簽字，買(mǎi)方收取發(fā)票的人員也要簽字。實(shí)行該辦法，有利于對(duì)增值稅的審計(jì)和抑制逃稅。另外，在對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的交叉稽核上，也可以借鑒國(guó)外的一些作法，如：韓國(guó)自1977年引入增值稅后，就對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行交叉稽核，規(guī)定凡是交易額超過(guò)30萬(wàn)韓國(guó)元(約236美元)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須存入電腦進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)交叉審核。這些年來(lái)，韓國(guó)通過(guò)計(jì)算機(jī)中心進(jìn)行發(fā)票交叉核對(duì)比例大約占發(fā)票總額的40%，通過(guò)計(jì)算機(jī)的交叉審核收到了堵塞偷漏稅效果。如1977年下半年對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行交叉核對(duì)，查出占總數(shù)72%的發(fā)票經(jīng)銷(xiāo)雙方稅額不符，到1982年復(fù)查時(shí)，下降到14%。因此我國(guó)可借鑒俄羅斯的作法，要求銷(xiāo)貨單位法人或經(jīng)銷(xiāo)人員、收票人員簽字，有利于明確責(zé)任，抑制逃稅。另外，在發(fā)票稽核方面可以以省轄區(qū)域?yàn)閱挝唤l(fā)票稽核中心，分層交叉稽核。由于我國(guó)各省之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅務(wù)部門(mén)硬件裝備不一，要建立全國(guó)統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)并有效地運(yùn)用難度很大。從企業(yè)收受專(zhuān)用發(fā)票的來(lái)源地看，約有50%來(lái)源于本省(地區(qū))。因此可由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)負(fù)責(zé)對(duì)轄區(qū)內(nèi)專(zhuān)用發(fā)票的稽核，省轄地、市可建立各省的分中心，實(shí)現(xiàn)本地區(qū)范圍的稽核工作。參考文獻(xiàn)：［1］楊秀琴國(guó)家稅收［M］北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1995［2］王學(xué)禮財(cái)稅理論與改革實(shí)踐［M］北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998?。?］各國(guó)稅制比較研究課題組增值稅制國(guó)際比較［M］北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1996［4］中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)國(guó)際稅收理論研討會(huì)論文集［C］北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，1998［5］王敏欽新增值稅理論與實(shí)踐［M］北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1994 ［6］理查德M伯德等發(fā)展中國(guó)家稅制改革［M］北京：中國(guó)金融出版社，199418 / 18
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