國際增值稅比較與思考(文件)
【正文】 大米、玉米等成品糧。即便對部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實行免稅措施，這種暗含或補貼既增加財政負(fù)擔(dān)和征管難度，也難以徹底消除這種消極作用。但農(nóng)業(yè)小戶為簡便起見，往往不愿意選擇繳納增值稅。因此應(yīng)該把整個生產(chǎn)流通領(lǐng)域視為一體，推行一套完整的流轉(zhuǎn)稅征收辦法，特別是在經(jīng)濟高度發(fā)展、社會分工日趨專業(yè)細(xì)致的形勢下，不宜人為地用兩套征稅辦法將商品生產(chǎn)流通稅割裂開來，否則會造成企業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)的差別，也使稅收征管工作更加復(fù)雜困難。三、增值稅類型的選擇增值稅的課征對象是增值額，在計征增值稅時，各國對資本性貨物，即廠房、機器、設(shè)備等固定資產(chǎn)所含稅金存在幾種不同處理方法，據(jù)此進行分類，大體可分為三種類型：消費型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅。我國增值稅條例規(guī)定：購進的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)從銷項稅額中抵扣進項稅額。因為生產(chǎn)型增值稅對固定資產(chǎn)部分已納稅金不予扣除，對固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大的企業(yè)，一般情況下，為了稅負(fù)的公平，是不能納入增值稅征稅范圍的，這樣又限制了增值稅征收范圍的擴大。但生產(chǎn)型增值稅也存在一些弊端，主要表現(xiàn)為四個方面：1它切斷了增值稅的征收鏈條，不能徹底消除重復(fù)征稅，有悖于增值稅建立的初衷。1994年稅改初期未采用消費型增值稅主要基于兩點考慮：一是財政收入的承受能力。所以，我國應(yīng)借鑒國外的先進經(jīng)驗，盡快實行消費型增值稅，而不用經(jīng)過收入型增值稅。增值稅專用發(fā)票不僅具有一般商事憑證作用，而且具有納稅憑證和扣稅憑證的作用。3不得拆本使用專用發(fā)票和開具偽造的專用發(fā)票，不得虛開、代開增值稅專用發(fā)票。抵扣憑證除增值稅專用發(fā)票外，還有運輸發(fā)票和農(nóng)副產(chǎn)品及廢舊物品的收購憑證等。三是我國現(xiàn)行增值稅是采用憑票扣稅的辦法計稅的，因此增值稅源能否有效控制，關(guān)鍵在于憑票扣稅中的“票”能否如實反映經(jīng)濟活動，以票管稅只局限于票面審核，而票面所反映的經(jīng)濟內(nèi)容的真實性難以控制，從而造成“票”的含金量高，不法分子不惜鋌而走險，采用虛開、代開增值稅專用發(fā)票等手段，以達(dá)到偷逃稅的目的。在以票管稅條件下，由于就進、銷專用發(fā)票計算應(yīng)納稅額，忽略了相關(guān)帳目的反映監(jiān)督作用，才能使得企業(yè)長期“進大于銷”“合法”化。俄羅斯對增值稅專用發(fā)票作出如下規(guī)定：銷售商品和勞務(wù)必須在10天內(nèi)開立發(fā)票給買方，并據(jù)以征稅；沒有付給買方的發(fā)票，應(yīng)設(shè)專門日記帳登記，并由企業(yè)保存?zhèn)洳?。這些年來，韓國通過計算機中心進行發(fā)票交叉核對比例大約占發(fā)票總額的40%，通過計算機的交叉審核收到了堵塞偷漏稅效果。由于我國各省之間經(jīng)濟發(fā)展不平衡，稅務(wù)部門硬件裝備不一，要建立全國統(tǒng)一的計算機網(wǎng)絡(luò)并有效地運用難度很大。M伯德等發(fā)展中國家稅制改革［M］北京：中國金融出版社，199418 / 18。因此可由各省稅務(wù)機關(guān)重點負(fù)責(zé)對轄區(qū)內(nèi)專用發(fā)票的稽核，省轄地、市可建立各省的分中心，實現(xiàn)本地區(qū)范圍的稽核工作。因此我國可借鑒俄羅斯的作法，要求銷貨單位法人或經(jīng)銷人員、收票人員簽字，有利于明確責(zé)任，抑制逃稅。實行該辦法，有利于對增值稅的審計和抑制逃稅。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常運轉(zhuǎn)和科學(xué)合理調(diào)度資金使用角度分析，任何一個企業(yè)不可能出現(xiàn)存貨的長期無限擴張，其增值額的創(chuàng)造是必然的，因此，應(yīng)納稅額的實現(xiàn)也是必然的，這點正是設(shè)計“帳票結(jié)合”管稅的理論依據(jù)。當(dāng)然從根本上解決還是要通過增值稅征收范圍的擴大來實現(xiàn)，并取消各種不規(guī)范的扣稅憑證；另一方面要降低發(fā)票的含金量，特別是進項稅款的計算，不僅要“以票扣稅”，而且要“憑帳扣稅”，既管票也管帳。造成企業(yè)虛報抵扣、重復(fù)抵扣等。5增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織統(tǒng)一印制，其它任何單位和個人不得印制，嚴(yán)禁私印、偽造、變造、倒賣、轉(zhuǎn)借和代開專用發(fā)票。我國增值稅專用發(fā)票的管理大致有以下幾個方面的內(nèi)容：1增值稅專用發(fā)票只限于一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。計稅方法基本有兩種：發(fā)票法和帳簿法。在1994年稅改初期這些考慮是必要的，也是符合國情的，但時移境遷，時至今日，上述兩個問題已經(jīng)基本上可以解決了。3它阻礙了征稅范圍的擴大，不利于增值稅的完善。一個國家實施生產(chǎn)型增值稅，一般基于兩個原因：一是由于計稅稅基較大，有利于財政收入的增加。二是指單位價值在2 000元以上并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。收入型增值稅是指在征收增值稅時，對長期性投入物內(nèi)所含稅款的扣除，只允許扣除當(dāng)期其折舊部分含的稅款，就整個國民經(jīng)濟而言，作為計稅依據(jù)的增值稅相當(dāng)于國民收入部分，故稱為收入增值稅，在這種類型的增值稅下，其稅基與增值稅概念范圍正好吻合，從理論上而言，應(yīng)屬于一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅，但由于固定資產(chǎn)價值的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進行的，而其價值轉(zhuǎn)移中不能獲得任何憑證，因此采取這種方法并不容易采用規(guī)范的發(fā)票扣
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