【正文】 %稅率征收時(shí)，增值率達(dá)到353%時(shí)的稅額，這顯然是偏高的，在國(guó)際上增值率一般認(rèn)定在20%左右。各國(guó)或地區(qū)征稅范圍大致情況如下：歐洲、美洲、大洋洲征收范圍廣，涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)業(yè)；亞洲的韓國(guó)、印尼、土耳其、臺(tái)灣等涉及工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)業(yè)；菲律賓僅涉及工業(yè)、批發(fā)、零售業(yè)；至于非洲國(guó)家，目前主要側(cè)重于制造業(yè)，有個(gè)別國(guó)家例如馬達(dá)加斯加則延伸到批發(fā)業(yè)。其處理方法通常采取從主原則確認(rèn)適用的增值稅稅率。這種局面產(chǎn)生了兩個(gè)問(wèn)題，一方面農(nóng)業(yè)被排除在增值稅范圍以外，也就意味著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者投入到農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的外購(gòu)工業(yè)品得不到扣除，隨著農(nóng)業(yè)有機(jī)構(gòu)成比例不斷提高，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的增值稅會(huì)越來(lái)越重，將直接影響農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程。生產(chǎn)型增值稅是指在征收增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款，就整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言，作為計(jì)稅依據(jù)的增值額，大體上國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，在這種增值稅下其重復(fù)征稅仍然嚴(yán)重，不利于鼓勵(lì)投資，目前實(shí)行這種類(lèi)型增值稅的國(guó)家主要有我國(guó)和印度尼西亞等，屬一種過(guò)渡性增值稅。340億元的財(cái)政缺口可以彌補(bǔ)，財(cái)政收入通過(guò)采用擴(kuò)大增值稅的征收范圍、嚴(yán)格控制減免稅等措施，也基本上能夠保證。二是抵扣稅款以時(shí)間劃分不能體現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅額配比抵扣原則，導(dǎo)致大量企業(yè)尤其是商業(yè)企業(yè)利用抵扣時(shí)間大做文章，達(dá)到長(zhǎng)期擠占應(yīng)繳稅款、延期納稅的目的。另外，在發(fā)票稽核方面可以以省轄區(qū)域?yàn)閱挝唤l(fā)票稽核中心，分層交叉稽核。另外，在對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的交叉稽核上，也可以借鑒國(guó)外的一些作法，如：韓國(guó)自1977年引入增值稅后，就對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行交叉稽核，規(guī)定凡是交易額超過(guò)30萬(wàn)韓國(guó)元(約236美元)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須存入電腦進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)交叉審核。我國(guó)增值稅抵扣實(shí)行“支付稅款抵扣、無(wú)支付不抵扣、支付多少抵扣多少”的原則基本上是合適的，體現(xiàn)了增值稅制本身的特點(diǎn)和要求，但是在實(shí)行中也存在如下問(wèn)題：一是抵扣憑證多樣化，缺乏規(guī)范性，增加了管理難度。4使增值稅的發(fā)票交叉審計(jì)功能弱化，增加了征管難度，使稅源流失難以控制。當(dāng)我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)商品化、社會(huì)化和資本有機(jī)構(gòu)成達(dá)到一定程度時(shí)，首先選擇那些已形成現(xiàn)代化規(guī)模、商品化程度較高的農(nóng)場(chǎng)或農(nóng)工商聯(lián)合公司等進(jìn)行示范改革，最終將農(nóng)業(yè)(農(nóng)產(chǎn)品)整體劃入增值稅征收范圍。我國(guó)現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行了如下處理：一方面為保證征收范圍內(nèi)貨物定義的完整性，將農(nóng)產(chǎn)品列入了征收范圍，并適用13%的低稅率。主要有以下幾方面的問(wèn)題：一是由于未涉及加工、修理修配以外的其它服務(wù)行業(yè)，所以產(chǎn)生了混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為，但在稅收征管實(shí)踐中，情況復(fù)雜多樣，貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入混有相當(dāng)比例的銷(xiāo)售收入，有些企業(yè)又有意利用混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)進(jìn)行避稅；另外營(yíng)業(yè)稅、增值稅又涉及國(guó)稅與地稅兩家機(jī)關(guān)征管，容易產(chǎn)生意見(jiàn)分歧。目前，摩洛哥采用的增值稅就屬于這種類(lèi)型。從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人，均應(yīng)按小規(guī)模納稅人的規(guī)定征收增值稅，征收率由6%調(diào)至4%，其它小規(guī)模納稅人征收率仍為6%。為了方便小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者納稅，簡(jiǎn)化稅收征管，國(guó)際上對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人采取了如下四種特殊辦法予以處理：1對(duì)流轉(zhuǎn)額低于某一數(shù)量的潛在納稅人實(shí)行免稅。關(guān)鍵詞：增值稅；稅率；征稅范圍；稅收類(lèi)型；發(fā)票管理基于價(jià)值的增值額而征稅的稅制設(shè)想始于第一次世界大戰(zhàn)后不久，當(dāng)時(shí)德國(guó)的卡爾但現(xiàn)行增值稅仍有一些不盡人意的地方，需要借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)和可行辦法，進(jìn)一步對(duì)現(xiàn)行稅制加以改進(jìn)和完善，以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發(fā)揮。菲律賓增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率也是10%，對(duì)小公司按2%的稅率征收。這種情況的增值稅征稅范圍涉及整個(gè)商品生產(chǎn)、流通、服務(wù)各業(yè)，實(shí)施范圍極廣，它使增值稅在消除重復(fù)征稅方面更具完整性和統(tǒng)一性，可以避免增值稅征收抵扣鏈條的中斷或多稅并用的復(fù)雜性；有利于實(shí)施憑發(fā)貨票進(jìn)行投入物品稅收的抵扣制度，從而還有利于增值稅自我監(jiān)控機(jī)制的形成；并為按商品整個(gè)生產(chǎn)流通全過(guò)程設(shè)計(jì)總體稅負(fù)，徹底平衡稅負(fù)，簡(jiǎn)化稅率檔次，為使增值稅成為計(jì)算簡(jiǎn)便、歸宿明確、影響中性化的稅種打下良好基礎(chǔ)?；旌箱N(xiāo)售是指同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既包括銷(xiāo)售貨物，又包括銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，且價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方取得的，如果不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買(mǎi)者身上，則屬于兼營(yíng)。三是企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品費(fèi)用的抵扣問(wèn)題。因此應(yīng)該把整個(gè)生產(chǎn)流通領(lǐng)域視為一體，推行一套完整的流轉(zhuǎn)稅征收辦法，特別是在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展、社會(huì)分工日趨專(zhuān)業(yè)細(xì)致的形勢(shì)下，不宜人為地用兩套征稅辦法將商品生產(chǎn)流通稅割裂開(kāi)來(lái)，否則會(huì)造成企業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)的差別，也使稅收征管工作更加復(fù)雜困難。但生產(chǎn)型增值稅也存在一些弊端，主要表現(xiàn)為四個(gè)方面：1它切斷了