國際增值稅比較與思考(存儲版)
【正文】 值稅。關(guān)于農(nóng)業(yè)問題，由于農(nóng)業(yè)特別是糧食的特殊性，加之我國農(nóng)業(yè)的現(xiàn)狀及地位，解決農(nóng)業(yè)(農(nóng)產(chǎn)品)問題不宜操之過急，可采取農(nóng)村改革的成功做法，結(jié)合農(nóng)業(yè)稅的改革，堅(jiān)持穩(wěn)妥試點(diǎn)、政策引導(dǎo)、農(nóng)民自愿的方針。二是指單位價(jià)值在2 000元以上并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。3它阻礙了征稅范圍的擴(kuò)大，不利于增值稅的完善。計(jì)稅方法基本有兩種：發(fā)票法和帳簿法。5增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)組織統(tǒng)一印制，其它任何單位和個(gè)人不得印制，嚴(yán)禁私印、偽造、變造、倒賣、轉(zhuǎn)借和代開專用發(fā)票。當(dāng)然從根本上解決還是要通過增值稅征收范圍的擴(kuò)大來實(shí)現(xiàn)，并取消各種不規(guī)范的扣稅憑證；另一方面要降低發(fā)票的含金量，特別是進(jìn)項(xiàng)稅款的計(jì)算，不僅要“以票扣稅”，而且要“憑帳扣稅”，既管票也管帳。實(shí)行該辦法，有利于對增值稅的審計(jì)和抑制逃稅。因此可由各省稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)負(fù)責(zé)對轄區(qū)內(nèi)專用發(fā)票的稽核，省轄地、市可建立各省的分中心，實(shí)現(xiàn)本地區(qū)范圍的稽核工作。由于我國各省之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，稅務(wù)部門硬件裝備不一，要建立全國統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)并有效地運(yùn)用難度很大。俄羅斯對增值稅專用發(fā)票作出如下規(guī)定：銷售商品和勞務(wù)必須在10天內(nèi)開立發(fā)票給買方，并據(jù)以征稅；沒有付給買方的發(fā)票，應(yīng)設(shè)專門日記帳登記，并由企業(yè)保存?zhèn)洳?。三是我國現(xiàn)行增值稅是采用憑票扣稅的辦法計(jì)稅的，因此增值稅源能否有效控制，關(guān)鍵在于憑票扣稅中的“票”能否如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以票管稅只局限于票面審核，而票面所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)性難以控制，從而造成“票”的含金量高，不法分子不惜鋌而走險(xiǎn)，采用虛開、代開增值稅專用發(fā)票等手段，以達(dá)到偷逃稅的目的。3不得拆本使用專用發(fā)票和開具偽造的專用發(fā)票，不得虛開、代開增值稅專用發(fā)票。所以，我國應(yīng)借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快實(shí)行消費(fèi)型增值稅，而不用經(jīng)過收入型增值稅。但生產(chǎn)型增值稅也存在一些弊端，主要表現(xiàn)為四個(gè)方面：1它切斷了增值稅的征收鏈條，不能徹底消除重復(fù)征稅，有悖于增值稅建立的初衷。我國增值稅條例規(guī)定：購進(jìn)的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此應(yīng)該把整個(gè)生產(chǎn)流通領(lǐng)域視為一體，推行一套完整的流轉(zhuǎn)稅征收辦法，特別是在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展、社會分工日趨專業(yè)細(xì)致的形勢下，不宜人為地用兩套征稅辦法將商品生產(chǎn)流通稅割裂開來，否則會造成企業(yè)間稅收負(fù)擔(dān)的差別，也使稅收征管工作更加復(fù)雜困難。即便對部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行免稅措施，這種暗含或補(bǔ)貼既增加財(cái)政負(fù)擔(dān)和征管難度，也難以徹底消除這種消極作用。三是企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品費(fèi)用的抵扣問題。二是運(yùn)輸費(fèi)用問題?；旌箱N售是指同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物，又包括銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，且價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的，如果不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上，則屬于兼營。我國的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)，此外加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工、修理修配以外的服務(wù)行業(yè)暫不實(shí)行增值稅。這種情況的增值稅征稅范圍涉及整個(gè)商品生產(chǎn)、流通、服務(wù)各業(yè)，實(shí)施范圍極廣，它使增值稅在消除重復(fù)征稅方面更具完整性和統(tǒng)一性，可以避免增值稅征收抵扣鏈條的中斷或多稅并用的復(fù)雜性；有利于實(shí)施憑發(fā)貨票進(jìn)行投入物品稅收的抵扣制度，從而還有利于增值稅自我監(jiān)控機(jī)制的形成；并為按商品整個(gè)生產(chǎn)流通全過程設(shè)計(jì)總體稅負(fù)，徹底平衡稅負(fù)，簡化稅率檔次，為使增值稅成為計(jì)算簡便、歸宿明確、影響中性化的稅種打下良好基礎(chǔ)。另外，下一個(gè)環(huán)節(jié)的一般納稅人若從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，要比從一般納稅人處進(jìn)貨付出更高的價(jià)款且已納稅款的抵扣額又大大減少，這使小規(guī)模納稅人在市場競爭中處于困難境地，有悖于稅收的公平原則。菲律賓增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率也是10%，對小公司按2%的稅率征收。以比利時(shí)為例，該國對小型零售商采用的辦法之一就是對其商品銷售免征增值稅，為了彌補(bǔ)由此造成的損失，該國對小型零售商的供應(yīng)廠商額外征收平衡稅，這種平衡稅對小型零售商進(jìn)口商品時(shí)同樣課征。但現(xiàn)行增值稅仍有一些不盡人意的地方，需要借鑒國外成功經(jīng)驗(yàn)和可行辦法，進(jìn)一步對現(xiàn)行稅制加以改進(jìn)和完善，以便使增值稅的功能和作用得到最大限度的發(fā)揮。雖然很早就有在生產(chǎn)流通領(lǐng)域開征增值稅的設(shè)想，但增值稅的具體實(shí)踐運(yùn)用，卻是近幾十年的事，其發(fā)展極為迅速。關(guān)鍵詞：增值稅；稅率；征稅范圍；稅收類型；發(fā)票管理基于價(jià)值的增值額而征稅的稅制設(shè)想始于第一次世界大戰(zhàn)后不久，當(dāng)時(shí)德國的卡爾截至1998年，已有120多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行增值稅。為了方便小規(guī)模經(jīng)營者納稅，簡化稅收征管，國際上對增值稅小規(guī)模納稅人采取了如下四種特殊辦法予以處理：1對流轉(zhuǎn)額低于某一數(shù)量的潛在納稅人實(shí)行免稅。采用這一辦法的國家主要有愛爾蘭、比利時(shí)等，這種辦法也是我國慣常使用的征收方法之一。從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的
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