【正文】 萬元，由此計提存貨跌價準備2萬元。假定：(1)208年6月30日，E材料的賬面成本為10萬元，由于E材料市場價格有所上升。(2)208年12月31日，E材料的賬面成本為10萬元，由于E材料市場價格進一步上升。本例中：(1)208年6月30日，由于E材料市場價格上升，E材料的可變現凈值有所恢復，()，()，沖減額小于已計提的存貨跌價準備2萬元，因此。會計分錄為：借：存貨跌價準備 15000貸：資產減值損失——存貨減值損失 15000(2)208年12月31日材料的可變現凈值又有所恢復，(－10萬元)，因此，(即以將對E材料已計提的“存貨跌價準備”余額沖減至零為限)；會計分錄為：借，存貨跌價準備 5000貸：資產減值損失一存貨減值損失 5000 六、材料貨存期末價值的確定材料存貨的期末價值應當以所生產的產成品的可變現凈值與成本的比較為基礎加以確定。對于材料存貨應當區(qū)分以下兩種情況確定其期末價值：（一）對于為生產而持有的材料等，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料仍然應當按照成本計量。這里的“材料”指原材料、在產品、委托加工材料等?！翱勺儸F凈值高于成本”中的成本是指產成品的生產成本?！纠?—7】207年12月31日，甲公司庫存原材料——A材料的賬面成本為300萬元，市場銷售價格總額為280萬元(假定本章中所稱銷售價格和成本均不含增值稅)，假定不發(fā)生其他銷售費用。用A材料生產的產成品——W1型機器的可變現凈值高于成本。根據上述資料可知，207年12月31日，A材料的賬面成本高于其市場價格，但是由于用其生產的產成品——W1型機器的可變現凈值高于成本，也就是用該原材料生產的最終產品此時并沒有發(fā)生價值減損，因而，A材料即使其賬面成本已高于市場價格，也不應計提存貨跌價準備，仍應按300萬元列示在207年12月31日的資產負債表的存貨項目之中。（二）如果材料價格的下降表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料應當按可變現凈值計量，按其差額計提存貨跌價準備?！纠?—8】207年12月31日，甲公司庫存原材料——B材料的賬面成本為120萬元，／件，數量為100件，可用于生產100臺W2型機器。／件。假定不發(fā)生其他銷售費用。B材料市場銷售價格下跌，導致用B材料生產的W2型機器的市場銷售價格也下跌，由此造成W2型機器的市場銷售價格由3萬元／／臺，／臺。，／臺。根據上述資料，可按照以下步驟確定B材料的可變現凈值。首先，計算用該原材料所生產的產成品的可變現凈值：W2型機器的可變現凈值＝W2型機器估計售價估計銷售費用估計相關稅費＝100—100＝260(萬元)其次，將用該原材料所生產的產成品的可變現凈值與其成本進行比較：W2型機器的可變現凈值260萬元小于其成本280萬元，即B材料價格的下降表明W2型機器的可變現凈值低于成本，因此B材料應當按可變現凈值計量。最后，計算該原材料的可變現凈值：B材料的可變現凈值＝W2型機器的售價總額將B材料加工成W2型機器尚需投入的成本估計銷售費用估計相關稅費＝100—100—100＝100(萬元)B材料的可變現凈值100萬元小于其成本120萬元，因此B材料的期末價值應為其可變現凈值100萬元，即B材料應按100萬元列示在207年12月31日資產負債表的存貨項目之中。七、存貨盤虧或毀損的會計處理存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：(一)屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。(二)屬于自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入(如殘料價值)、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。第五節(jié) 新舊比較與銜接一、新舊比較存貨準則是在財政部2001年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——存貨》(以下簡稱原準則)基礎上修訂完成的，存貨準則與原準則相比，主要差異如下：（一）符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用可以計入存貨成本原準則與《企業(yè)會計準則——借款費用》相一致，不允許將存貨發(fā)生的借款費用計入存貨成本。 新準則規(guī)定應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。即某些符合《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》規(guī)定的符合資本化條件的存貨發(fā)生的借款費用，也可以將滿足借款費用資本化條件的部分計入存貨的成本。（二）取消了確定發(fā)出存貨成本的后進先出法原準則規(guī)定，確定發(fā)出存貨的實際成本可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法和后進先出法等。新準則規(guī)定企業(yè)確定發(fā)出存貨的成本的方法有先進先出法、加權平均法（包括移動加權平均法）和個別計價法。企業(yè)不得采用后進先出法確定發(fā)出存貨的成本，這也與國際準則的有關規(guī)定是一致的。（三）商品流通企業(yè)的進貨費用也應計入存貨成本原準則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等，不包括在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。新準則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。在實務中，企業(yè)也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤；對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。即存貨準則要求商品流通企業(yè)的商品存貨的采購成本構成與其他企業(yè)存貨的采購成本一致。二、新舊銜接根據《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》的規(guī)定，在存貨的確認和計量上，因新舊準則之間的差異而對有關財務報表項目的影響金額在首次執(zhí)行日均不再追溯調整。即原來采用后進先出法確定發(fā)出存貨成本的存貨余額不應進行追溯調整，應將首次執(zhí)行日的各項存貨的賬面余額作為首次執(zhí)行日的存貨成本。在首次執(zhí)行日后，企業(yè)的存貨余額及新取得的存貨應當按照存貨準則的規(guī)定進行確認和計量。27 / 2