公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)控制觀-資料下載頁(yè)
2025-06-16 02:44本頁(yè)面
【正文】 理市場(chǎng),公司外部人的投資決策需要,不可能是會(huì)計(jì)服務(wù)的主要對(duì)象。我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)可分為兩種類型:一類是德日式的機(jī)構(gòu)控制型,主要是國(guó)家和法人控股,存在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離問(wèn)題。一類是東亞式的擁有者管理型,擁有者控制并管理企業(yè),不存在明顯的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離問(wèn)題。會(huì)計(jì)以這兩類企業(yè)為服務(wù)對(duì)象,要選擇一種普適的會(huì)計(jì)觀,會(huì)計(jì)控制觀最現(xiàn)實(shí)也最合理。會(huì)計(jì)控制實(shí)質(zhì)上是控制主體意志的體現(xiàn),即控制主體通過(guò)各種控制措施將自己的目標(biāo)、要求、企望傳達(dá)給被控制者,使之用以規(guī)范和指導(dǎo)其行為。在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離為主要特征的機(jī)構(gòu)控制型企業(yè)中,存在著雙重會(huì)計(jì)控制:第一重控制是所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制。所有者要實(shí)現(xiàn)資本的保值和增值,必須要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行控制,所有者需要制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬來(lái)激勵(lì)和約束經(jīng)營(yíng)者,會(huì)計(jì)信息是所有者控制經(jīng)營(yíng)者的基本依據(jù)。第二重控制是經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制。經(jīng)營(yíng)者要完成受托責(zé)任,需要通過(guò)會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、約束和激勵(lì)活動(dòng),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在擁有者管理型企業(yè)中,由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離不明顯,會(huì)計(jì)控制主要是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制。由上分析可知,會(huì)計(jì)控制觀能夠把兩種類型企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)基本統(tǒng)一起來(lái)。會(huì)計(jì)控制觀,體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)的特色。一般西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),不管是決策有用觀導(dǎo)向,還是受托責(zé)任觀導(dǎo)向,主要考慮的是所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的協(xié)調(diào)和控制,則是管理會(huì)計(jì)的職能。會(huì)計(jì)控制觀則把企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制納入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系,是受托責(zé)任觀導(dǎo)向會(huì)計(jì)規(guī)范體系的進(jìn)一步深化,會(huì)計(jì)控制觀比受托責(zé)任觀更為全面。把企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制,納入我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是完全必要的。林毅夫把制度變遷分作誘致性變遷與強(qiáng)制性變遷兩類[8]。西方的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度,是自發(fā)性的、由下而上的、誘致性變遷的過(guò)程,先有現(xiàn)代企業(yè)制度,然后再建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度,則是自上而下的、強(qiáng)制性的變遷過(guò)程,先制定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則,然后再建立現(xiàn)代企業(yè)制度。我國(guó)自二十世紀(jì)八十年代開(kāi)始的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度建設(shè),實(shí)際上是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)化的一部分,如何使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)代企業(yè)制度、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有機(jī)結(jié)合,則做得很不夠。我國(guó)國(guó)有企業(yè)效益較差,企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重,沒(méi)有制定、完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度,是其中原因之一。聯(lián)系到我國(guó)以強(qiáng)制性制度變遷為特征的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境,強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè),很有必要。把企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,納入我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系,也是完全可能的?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》都對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出了明確的要求。我國(guó)會(huì)計(jì)的政府管理模式,為將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系,提供了可行性,財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———貨幣資金》兩份會(huì)計(jì)工作規(guī)范,是將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系,所邁出的重要一步。13 / 13
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