公司治理結(jié)構(gòu)和會計控制觀(編輯修改稿)
2025-07-13 02:44 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 管理當(dāng)局是委托人授權(quán)控制其部分財務(wù)資源的受托人,管理當(dāng)局不但負(fù)有誠實地管理好委托人資金的責(zé)任,而且負(fù)有為委托人的利益全力以赴開展經(jīng)營活動的責(zé)任,這些責(zé)任一般被稱為受托責(zé)任。由于信息不對稱和管理當(dāng)局的敗德行為,管理當(dāng)局并非總是誠實地履行受托責(zé)任,與委托人可能產(chǎn)生利害沖突,為消除這種利害沖突,委托人和代理人需要訂立契約來協(xié)調(diào)雙方的利害關(guān)系。會計信息被認(rèn)為是一種契約成本,它在參與契約的各方訂立契約時有用。譬如,會計利潤可用于股東和管理當(dāng)局之間訂立紅利分配契約,債務(wù)比率用于債權(quán)人與企業(yè)之間訂立債務(wù)契約等,受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)了會計在委托人和受托人之間的利害調(diào)整功能。德日等大陸法國家證券市場的相對規(guī)模要比英美等普通法國家小,個人投資者并非上市公司資金的主要來源,德國的銀行通過接受個人股東的投票權(quán)委托和股票托管,實際控制高達(dá)50%的股票投票權(quán)。日本公司的大部分股權(quán)則主要控制在法人手中,1986年的比例為77 7%。德日大股東的持股目的,并不是通過股票買賣獲得收益,而是控制被投資企業(yè),大股東的代表或控制董事會,或直接成為管理層。德日公司商業(yè)活動的參與者互相認(rèn)識,可取得私有信息,企業(yè)如要舉債,銀行可取得企業(yè)的私有信息,不必從公共披露中獲得信息。因此,德日的會計規(guī)范體系傾向于較低水平的公共披露及提供較少的公共會計信息,會計不重決策而偏重利益關(guān)系調(diào)整的政策。 三、我國公司治理結(jié)構(gòu)和會計控制觀(一)我國會計界的會計觀我國會計界的會計觀,目前尚沒有統(tǒng)一的認(rèn)識。(1)在我國會計界,在會計定位理論中,占絕對主導(dǎo)地位的是“會計信息系統(tǒng)論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”三種觀點,從價值趨向分析,會計信息系統(tǒng)論和決策有用觀之間、會計管理活動論及會計控制論和受托責(zé)任觀之間,存在著潛在的一致。三論并立,說明我國會計理論界,在會計觀上還沒有統(tǒng)一的認(rèn)識。(2)在我國會計規(guī)范體系中,《企業(yè)會計準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》認(rèn)為:“會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！币粋€要求兩個需要,實際上是一種多元會計觀,既包括受托責(zé)任觀也包括決策有用觀。2000年國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》總則規(guī)定:“本條例所稱財務(wù)會計報告,是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件?！?000年末財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》,在對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等基本會計要素定義上,采用了未來經(jīng)濟(jì)利益流入/流出法,似乎有采用會計決策有用觀的趨向。受托責(zé)任觀和決策有用觀影響了會計規(guī)范體系的導(dǎo)向。受托責(zé)任觀是事后概念,在訂立或執(zhí)行契約時一般利用會計信息的反饋價值(歷史信息)而不是其預(yù)測價值,側(cè)重現(xiàn)實利益關(guān)系人之間的利益協(xié)調(diào),強(qiáng)調(diào)歷史成本計量,強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性,強(qiáng)調(diào)最后利潤數(shù)據(jù)的確定。決策有用觀是事前概念,即財務(wù)報
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