公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)控制觀(編輯修改稿)
2025-07-13 02:44 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 管理當(dāng)局是委托人授權(quán)控制其部分財(cái)務(wù)資源的受托人,管理當(dāng)局不但負(fù)有誠(chéng)實(shí)地管理好委托人資金的責(zé)任,而且負(fù)有為委托人的利益全力以赴開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的責(zé)任,這些責(zé)任一般被稱為受托責(zé)任。由于信息不對(duì)稱和管理當(dāng)局的敗德行為,管理當(dāng)局并非總是誠(chéng)實(shí)地履行受托責(zé)任,與委托人可能產(chǎn)生利害沖突,為消除這種利害沖突,委托人和代理人需要訂立契約來(lái)協(xié)調(diào)雙方的利害關(guān)系。會(huì)計(jì)信息被認(rèn)為是一種契約成本,它在參與契約的各方訂立契約時(shí)有用。譬如,會(huì)計(jì)利潤(rùn)可用于股東和管理當(dāng)局之間訂立紅利分配契約,債務(wù)比率用于債權(quán)人與企業(yè)之間訂立債務(wù)契約等,受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)在委托人和受托人之間的利害調(diào)整功能。德日等大陸法國(guó)家證券市場(chǎng)的相對(duì)規(guī)模要比英美等普通法國(guó)家小,個(gè)人投資者并非上市公司資金的主要來(lái)源,德國(guó)的銀行通過(guò)接受個(gè)人股東的投票權(quán)委托和股票托管,實(shí)際控制高達(dá)50%的股票投票權(quán)。日本公司的大部分股權(quán)則主要控制在法人手中,1986年的比例為77 7%。德日大股東的持股目的,并不是通過(guò)股票買賣獲得收益,而是控制被投資企業(yè),大股東的代表或控制董事會(huì),或直接成為管理層。德日公司商業(yè)活動(dòng)的參與者互相認(rèn)識(shí),可取得私有信息,企業(yè)如要舉債,銀行可取得企業(yè)的私有信息,不必從公共披露中獲得信息。因此,德日的會(huì)計(jì)規(guī)范體系傾向于較低水平的公共披露及提供較少的公共會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)不重決策而偏重利益關(guān)系調(diào)整的政策。 三、我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)控制觀(一)我國(guó)會(huì)計(jì)界的會(huì)計(jì)觀我國(guó)會(huì)計(jì)界的會(huì)計(jì)觀,目前尚沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。(1)在我國(guó)會(huì)計(jì)界,在會(huì)計(jì)定位理論中,占絕對(duì)主導(dǎo)地位的是“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”和“會(huì)計(jì)控制論”三種觀點(diǎn),從價(jià)值趨向分析,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論和決策有用觀之間、會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論及會(huì)計(jì)控制論和受托責(zé)任觀之間,存在著潛在的一致。三論并立,說(shuō)明我國(guó)會(huì)計(jì)理論界,在會(huì)計(jì)觀上還沒(méi)有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。(2)在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》認(rèn)為:“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要?！币粋€(gè)要求兩個(gè)需要,實(shí)際上是一種多元會(huì)計(jì)觀,既包括受托責(zé)任觀也包括決策有用觀。2000年國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》總則規(guī)定:“本條例所稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的文件?！?000年末財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等基本會(huì)計(jì)要素定義上,采用了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入/流出法,似乎有采用會(huì)計(jì)決策有用觀的趨向。受托責(zé)任觀和決策有用觀影響了會(huì)計(jì)規(guī)范體系的導(dǎo)向。受托責(zé)任觀是事后概念,在訂立或執(zhí)行契約時(shí)一般利用會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值(歷史信息)而不是其預(yù)測(cè)價(jià)值,側(cè)重現(xiàn)實(shí)利益關(guān)系人之間的利益協(xié)調(diào),強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性,強(qiáng)調(diào)最后利潤(rùn)數(shù)據(jù)的確定。決策有用觀是事前概念,即財(cái)務(wù)報(bào)
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