【文章內(nèi)容簡介】 額 =所屬各明細分類賬戶的余額之和 47 ? 根據(jù)“資產(chǎn) =負債 +所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，通過計算和比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性的過程 。 第四節(jié) 賬項調(diào)整和試算平衡 一、試算平衡 二、權(quán)責發(fā)生制 又稱應(yīng)計制，是以權(quán)利和責任的發(fā)生與否作為收入費用的確認標準。權(quán)責發(fā)生制是進行帳項調(diào)整的理論依據(jù)。 與其相反的是 :現(xiàn)金制 又稱收付實現(xiàn)制或?qū)嵤諏嵏吨疲_定本期收入和費用，以款項的實際收付作為標準 48 制度 權(quán)責發(fā)生制 （應(yīng)計制） 收付實現(xiàn)制 （現(xiàn)金制） 1月份支付全年房屋租金 1200元 按 12月平均計，僅100元為當月費用。其余 1100元為待攤費用 1200元全部作為當月費用 1月份出售產(chǎn)品 1批共計 2023元，貨款尚未收到 1月份 ,賬上記收入2023元。 未收到貨款作為應(yīng)收款 1月份 ,賬上不記收入 2月份收到 1月份出售產(chǎn)品但未收到的貨款 2023元 2月份，賬上不再記收入 2月份 ,賬上記收入2023元 49 ? 例： 某企業(yè)在期間 Ⅰ 開始營業(yè)，購進一批經(jīng)銷的商品，其成本為 50,000元，貨款尚未支付；企業(yè)在當期將所購進的商品全部售出，實現(xiàn)銷售收入 70,000元。當期尚未收到款項。期間 Ⅱ ，該企業(yè)收到商品銷售收入的現(xiàn)款 70,000元，存入銀行。期間 Ⅲ ，企業(yè)通過銀行支付期間 I購入商品的成本 50,000元。 ? 請判斷：期間 Ⅰ 、期間 Ⅱ 和期間 Ⅲ 的損益各是多少？ ? 在權(quán)責發(fā)生制下和在收付實現(xiàn)制下的回答是不同的。 50 會計期間 確認基礎(chǔ) Ⅰ Ⅱ Ⅲ 合計 收入 減：費用 0 0 70,000 0 0 (50,000) 70,000 (50,000) 收付實現(xiàn)制 利潤 0 70,000 (50,000) 20,000 收入 減：費用 70,000 (50,000) 0 0 0 0 70,000 (50,000) 權(quán)責發(fā)生制 利潤 20,000 0 0 20,000 ? 收付實現(xiàn)制只根據(jù)引起本期貨幣資金變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來計算本期損益。權(quán)責發(fā)生制是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真正發(fā)生為基礎(chǔ)來確認收入、費用。 51 三、結(jié)帳前調(diào)整 ? (一 )賬項調(diào)整 ? 交易種類： ? 明顯交易：指收入和支出現(xiàn)金及賒購、賒銷一類的事件。這些交易都有明顯的原始憑證。 ? 隱含交易：是指那些在日常記錄中常常忽略，而僅僅在會計期間的期末才進行調(diào)整的事件，如確認折舊費用等。 每個會計期末，會計都要用調(diào)整分錄來記錄隱含交易。 52 ?調(diào)整的項目共有三類：應(yīng)計項目、預(yù)記項目和估計項目。 ?： – 應(yīng)計收入的確認 – 應(yīng)計費用的確認 ? (遞延項目 ): – 預(yù)收收入的分配 – 預(yù)付費用的攤銷 ? :應(yīng)收款項的壞賬損失 固定資產(chǎn)折舊 53 應(yīng)計收入的確認 ? 如果從賺取收入行為發(fā)生到收取款項（即款項結(jié)算日）跨越某個或某幾個月份，那么就應(yīng)該在月末按權(quán)責發(fā)生制的要求，對這類已經(jīng)賺取、但因貨幣資金尚未收到而未入賬的收入進行確認 。 應(yīng)計收入的確認 起始日 結(jié)帳日 收款日 商品服務(wù)提供期 54 應(yīng)計費用的確認 ? 如果從服務(wù)使用到支付款項跨越某個或某幾個月份，應(yīng)該按權(quán)責發(fā)生制要求，在月末對這類已經(jīng)發(fā)生、但因貨幣資金尚未支付而未入賬的費用進行確認。 應(yīng)計費用的確認 起始日 結(jié)帳日 付款日 商品服務(wù)使用期 55 預(yù)收收入的確認 ? 預(yù)收收入是指企業(yè)已經(jīng)收到貨幣資金，但尚未支付產(chǎn)品或提供服務(wù)而形成負債。如果本月部分地提供了產(chǎn)品或勞務(wù)，則有權(quán)利將相應(yīng)比例的預(yù)收收入確認為本月已經(jīng)實現(xiàn)的收入。 預(yù)收收入的確認 收款日 結(jié)帳日 結(jié)束日 商品服務(wù)提供期 56 預(yù)付費用的攤銷 預(yù)費用的攤銷 付款日 結(jié)帳日 結(jié)束日 商品服務(wù)使用期 ? 預(yù)付費用是指企業(yè)已經(jīng)支付貨幣資金，但尚未使用對方提供的產(chǎn)品或服務(wù)而形成的一種債權(quán)。如果本月部分地使用或消耗了對方提供的產(chǎn)品或服務(wù)，則有責任將相應(yīng)比例的預(yù)付費用確認為本月發(fā)生的費用。 57 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 估計項目是指那些資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的消耗或在存續(xù)過程中發(fā)生的損失無法準確計算 ， 而需要根據(jù)經(jīng)驗進行估計的費用項目 。 58 賬項調(diào)整的具體情況說明 應(yīng)付項目 （ 1）應(yīng)付費用 ? 例：預(yù)提本季度借款利息 1000元 借：財務(wù)費用 1000 貸：預(yù)提費用 1000 （ 2）應(yīng)收收入 ? 例：出租柜臺每月租金 400元，本月尚未收到 借：其他應(yīng)收款 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 400 59 ?遞延項目 （ 1）預(yù)付費用 例： 1月份預(yù)付全年辦公設(shè)備租金 2400元 ?支付時： 借：待攤費用 2400 貸： 銀行存款 2400 ?攤銷時： 借：管理費用 200 貸：待攤費用 200 60 2）預(yù)收收入 例： 1月份預(yù)收半年房屋租金 3600元 ?預(yù)收時： 借：銀行存款 3600 貸： 預(yù)收賬款 3600 ?確認本月收入時： 借：預(yù)收賬款 3600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3600 61 估計項目 （ 1）計提折舊 借：管理費用 貸：累計折舊 （ 2）計提壞賬準備 借：管理費用 貸：壞賬準備 62 （二）結(jié)帳 ? 定義： 指會計期末將各帳戶余額結(jié)清或轉(zhuǎn)至下期，使各帳戶記錄暫告段落的過程。 虛帳戶的結(jié)清： 虛帳戶是指收入和費用兩類帳戶，即列示在利潤表的帳戶，這類帳戶的余額應(yīng)結(jié)平為“零”。 程序： ?計算虛帳戶余額 ?編制結(jié)帳分錄 ?結(jié)清“本年利潤”帳戶 實賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)： 實賬戶是指資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益類帳戶，即列示在資產(chǎn)負債表的帳戶，這類帳戶的余額逐年遞轉(zhuǎn)延續(xù)，所以此時的結(jié)帳是指結(jié)出期末新余額。 63 實收資本 現(xiàn)金 庫存商品 銷售成本 本年利潤 銷售收入 16