【正文】 行股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。公司對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；公司對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算（新增內(nèi)容）。通常情況下，公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響，應(yīng)采用成本法核算。 三、本科目應(yīng)設(shè)置以下二個(gè)明細(xì)科目： （一）股票投資 （二）其他股權(quán)投資 四、采用權(quán)益法核算的公司，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減變動(dòng)因素分別核算和反映。 五、長期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：（一）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。（二）通過行政劃撥方式取得的長期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。（四）以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權(quán)投資，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。（新增內(nèi)容）六、取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：（一）公司接受委托采用全額包銷包銷方式承銷股票，承銷期結(jié)束，未售出的股票由本公司認(rèn)購轉(zhuǎn)為長期投資的，按承購價(jià)，借記本科目（股票投資），貸記“承銷證券”科目；采用余額包銷方式承銷股票，承銷期結(jié)束，未售出的股票本公司認(rèn)購轉(zhuǎn)為長期投資的，應(yīng)按承銷價(jià)格，借記本科目（股票投資），貸記“承銷證券款”科目。 （二）公司認(rèn)購股票付款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用），借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目（股票投資），按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。 （三）公司以其他方式進(jìn)行股權(quán)投資（如投資于基金公司等），按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（其他股權(quán)投資），貸記“銀行存款”科目。 （四）公司取得的以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（股票投資、其他股權(quán)投資），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長期投資減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”、“自營證券”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“無形資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。（新增內(nèi)容） （五）以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長期股權(quán)投資，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（股票投資、其他股權(quán)投資），按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。（新增內(nèi)容） 如果所接受的長期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或利潤，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，借記本科目（股票投資、其他股權(quán)投資），按應(yīng)收股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。（新增內(nèi)容）七、成本法的賬務(wù)處理 （一）采用成本法核算時(shí)，除追加投資（例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。 （二）股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)確認(rèn)投資收益。公司確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本公司享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”或本科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。 八、權(quán)益法的賬務(wù)處理 （一）采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以后根據(jù)公司享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 （二）采用權(quán)益法核算時(shí)，如果長期股權(quán)投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。取得投資時(shí)，公司應(yīng)按初始投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股票投資——股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資差額），貸記本科目（股票投資——投資成本，或其他股權(quán)投資——投資成本），并按規(guī)定的期限攤銷進(jìn)入損益；初始投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股票投資——投資成本，或其他股權(quán)投資——投資成本），貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目（變動(dòng)部分）。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股票投資——股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資差額）。 （三）采用權(quán)益法核算時(shí)，公司應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。期末，公司按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算的應(yīng)分享的金額，借記本科目（股票投資——損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資——損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。 公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除公司有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限（此規(guī)定與投資準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定不符）。期末，公司按被投資單位發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股票投資——損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資——損益調(diào)整）。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，公司應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。 （四）被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，公司應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（股票投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。被投資單位因接受捐贈(zèng)等增加資本公積的，公司應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，借記本科目（股票投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。 （五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（股票投資——損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資——損益調(diào)整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 （六）公司因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額；公司因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，該按成本法核算，并按中止采用權(quán)益法時(shí)股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。 九、公司改變投資目的，將自營證券劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)按自營證券的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長期投資新的投資成本，借記本科目（股票投資、其他股權(quán)投資），按自營證券的賬面余額與市價(jià)的差額，借記“自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按自營證券的賬面余額，貸記“自營證券”科目（新增內(nèi)容）。十、公司處置股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目（股票投資或其他股權(quán)投資），按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 十一、公司應(yīng)當(dāng)定期對長期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值高于可收回金額的，應(yīng)按其差額計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入當(dāng)期損益。 十二、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。 十三、本科目期末借方余額，反映公司持有的長期股權(quán)投資的價(jià)值。1402 長期債券投資 一、本科目核算公司購入的在１年內(nèi)（不含１年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：（一）債券投資。公司應(yīng)當(dāng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行細(xì)核算： 面值； 溢折價(jià)； 應(yīng)計(jì)利息。 （二）其他債權(quán)投資。公司應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行細(xì)核算： 本金； 應(yīng)計(jì)利息。 公司購入債券所發(fā)生的金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)在各明細(xì)科目下設(shè)置“債券費(fèi)用”明細(xì)科目單獨(dú)核算，并在債券存續(xù)期間內(nèi)，與計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均攤銷，計(jì)入損益。公司購入債券所發(fā)生的金額較小的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，可直接計(jì)入當(dāng)期損益，在這種情況下可不設(shè)置“債券費(fèi)用”科目。 三、長期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本。以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，不計(jì)入初始投資成本。長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。購入到期還本付息的債券，按期計(jì)提的利息，記入本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）；購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)利息收入時(shí)，記入“應(yīng)收利息”科目，不通過本科目核算。長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。四、公司購入長期債券付款時(shí)，按債券票面價(jià)值，借記本科目（債券投資——面值），按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用，借記“投資收益”科目，或本科目（債券投資——債券費(fèi)用），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資——溢折價(jià)）。如果實(shí)際支付的價(jià)款包含已到期而尚未領(lǐng)取或尚未到期的債券利息，按債券票面價(jià)值，借記本科目（債券投資——面值），按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用，借記“投資收益”科目，或本科目（債券投資——債券費(fèi)用），按已到期而尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按未到期的利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資——溢折價(jià)）。 五、債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理： （一）面值購入的債券，應(yīng)將當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）（指到期還本付息債券，下同）或“應(yīng)收利息”科目（指分期付息，到期還本債券，下同），貸記“投資收益”科目。 （二）公司溢價(jià)或折價(jià)購入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記本科目（債券投資——溢折價(jià)），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額，借記本科目（債券投資——溢折價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)偟恼蹆r(jià)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。 六、公司出售或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按債券本金部分，貸記本科目（面值），按已計(jì)利息部分，貸記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記本科目（債券投資——溢折價(jià)），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 七、企業(yè)購入可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在本科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，按一般債券投資進(jìn)行賬務(wù)處理。可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按收到償還的現(xiàn)金部分，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按債券投資的賬面余額，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券投資——面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息）或借記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券投資——溢折價(jià)）。 八、公司采用全額包銷方式承銷的債券，承銷期結(jié)束，未售出的債券轉(zhuǎn)為長期債券投資的，應(yīng)按承購價(jià)，借記本科目（債券投資），貸記“承銷證券”科目；采用余額包銷方式承銷債券，承銷期結(jié)束，未售出的債券轉(zhuǎn)為長期債券投資的，應(yīng)按承銷價(jià)格，借記本科目（債券投資），貸記“承銷證券”科目。 九、公司進(jìn)行除債券投資以外的其他債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（其他債權(quán)投資——本金），貸記“銀行存款”科目。每期結(jié)賬時(shí)，按其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 其他債權(quán)投資到期，收回本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資本金或已計(jì)未收利息，貸記本科目（其他債權(quán)投資——本金、應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。（新增內(nèi)容）十、本科目應(yīng)按債券種類、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按債券種類設(shè)置明細(xì)賬。 十一、本科目期末借方余額，反映公司持有的長期債權(quán)投資的成本、已計(jì)提的利息和未攤銷的溢折價(jià)金額。1403 長期投資減值準(zhǔn)備 一、本科目核算公司計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備。 二、公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對長期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因，導(dǎo)致長期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)投資計(jì)提。三、對有市價(jià)的長期投資