【正文】 ，不在表內(nèi)予以確認(rèn)。（新增部分）三、公司應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)收入和支出分類分別進(jìn)行核算，不得將收入與支出直接抵銷。）（比較：有兩大主要變化：一是明確了在受托方承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況下會(huì)計(jì)處理方法；二是明確了將受托投資管理資產(chǎn)業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負(fù)債不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。如果根據(jù)受托投資管理合同的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)受托管理資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由公司承擔(dān)，則經(jīng)營(yíng)受托投資管理資產(chǎn)形成的餓資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)納入公司會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)反映。合同到期，與委托單位結(jié)算時(shí)，按合同規(guī)定的比例計(jì)算應(yīng)由公司享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。賣出回購(gòu)證券在當(dāng)期到期購(gòu)回的，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與賣出證券時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)的差額，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；賣出回購(gòu)證券在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提未到期的利息，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（新增部分）。公司應(yīng)于買入某種證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；期末時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)買入返售證券的種類按期計(jì)提利息，確認(rèn)為收入（新增內(nèi)容）。公司以代銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到委托單位發(fā)售的證券時(shí)，按不需要在賬內(nèi)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，只需在專設(shè)的備查賬簿中登記承銷證券的情況（變化部分）；承銷證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在承銷業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)為收入。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)與發(fā)行人確定的發(fā)售方式，按照本制度規(guī)定分別進(jìn)行核算。公司自營(yíng)賣出的證券，應(yīng)按成交價(jià)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)收入；賣出證券的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定。代保管證券業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于代保管服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；一次性收取的手續(xù)費(fèi)，作為預(yù)收賬款處理，待后續(xù)代保管服務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)收入。代理兌付證券業(yè)務(wù)是公司接受證券發(fā)行人的委托對(duì)其發(fā)行的證券到期進(jìn)行兌付的證券業(yè)務(wù)。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照代理買賣證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)、代保管證券業(yè)務(wù)分類核算。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)從事的業(yè)務(wù)范圍，按照本制度的規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。 基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定依照稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。公司負(fù)責(zé)人對(duì)本公司會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。 （九）公司向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。（八）會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。其年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會(huì)年會(huì)的20日以前置備于本公司，供股東查閱。公司不得隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表 至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。四、公司應(yīng)按以下規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：（一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。 第七章 第六章 第五章 第四章 第三章 第二章 第一章執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。現(xiàn)予印發(fā)，于2004年1月1日起在證券公司施行。自2004年1月1日起執(zhí)行本制度的證券公司，其執(zhí)行本制度導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策變更的處理，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2003]17號(hào)）規(guī)定辦理。附件：金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表二00三年十一月七日目錄 總則 基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 第八章 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例第一章 一、為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加強(qiáng)證券公司會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定（《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱“本制度”）。公司不應(yīng)隨意改變或打亂重編會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，公司可以根據(jù)需要自行規(guī)定。 （三）公司在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。（三）公司的年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書（不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的公司除外）。國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定。（五）會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；企業(yè)合并、分立；重大投資、融資活動(dòng)；會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的單位，在公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未正式對(duì)外披露前，應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)容保密。封面上應(yīng)注明：公司名稱、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、送出日期等。六、公司對(duì)其他單位投資如果具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。八、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的規(guī)定，國(guó)家對(duì)證券公司實(shí)行分類管理，分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司。（此段系原制度的規(guī)定，但是可以適用：經(jīng)紀(jì)類證券公司除證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)外，不需涉及與證券自營(yíng)、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，也不需要設(shè)置與證券自營(yíng)、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和披露與證券自營(yíng)、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的信息；綜合類證券公司，根據(jù)所從事的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)，按照本制度的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。代理買賣證券業(yè)務(wù)是公司代理客戶進(jìn)行證券買賣的業(yè)務(wù)。代兌付證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在代兌付證券業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)為收入（原規(guī)定為：應(yīng)于代兌付證券業(yè)務(wù)基本完成，與委托方結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入。（二）證券自營(yíng)業(yè)務(wù)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，使用公司自有資金和依法籌集的資金買賣證券以達(dá)到獲利目的的證券業(yè)務(wù)。除法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，以及為了使提供的公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)外，方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)等。公司以全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在按承購(gòu)價(jià)格購(gòu)入待發(fā)售的證券時(shí)，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；公司將證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)，按發(fā)行價(jià)格確認(rèn)為證券承銷收入，按已發(fā)行證券的承購(gòu)價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)承銷證券的成本。（四）其他證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)，是指公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承銷業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)。買入返售證券在當(dāng)期到期返售的，按返售價(jià)格與買入成本價(jià)格的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入；買入返售證券在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提未到期的利息，確認(rèn)為當(dāng)期收入（新增部分）。受托投資管理業(yè)務(wù)，是指公司作為受托投資管理（以下簡(jiǎn)稱“受托人”），依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和投資委托人（以下簡(jiǎn)稱“委托人”）的投資意愿，與委托人簽訂受托投資管理合同，把委托人委托的資產(chǎn)在證券市場(chǎng)上從事股票、債券等金融工具的組合投資，以實(shí)現(xiàn)委托資產(chǎn)收益最優(yōu)化的行為。如果合同中規(guī)定公司按固定比例收取管理費(fèi)，公司應(yīng)在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收益。具體核算比照借款業(yè)務(wù)處理。）上市輔導(dǎo)、上市推薦、投資咨詢等財(cái)務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)，是指證券公司接受委托為擬上市公司提供上市規(guī)范化輔導(dǎo)、上市推薦，為企業(yè)提供的改制重組策劃、投資咨詢等各類財(cái)務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提各項(xiàng)利息，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利息收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。采用“到期還本付息”方式的拆借業(yè)務(wù)，只有在本金到期后利息逾期90天沒有收回的情況下，已計(jì)提的應(yīng)收利息才需要沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。外幣賬戶包括：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣結(jié)算備付金、外幣交易保證金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶。月末，各種外幣賬戶的外幣余額，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。期末，公司應(yīng)將記賬本位幣以外的其他貨幣的余額按期末匯率折算為記賬本位幣，折算的金額與記賬本位幣的“外幣兌換”科目賬面余額的差額作為匯兌損益。 一、資產(chǎn)類１ 現(xiàn)金 現(xiàn)金２ 銀行存款 銀行存款３ 清算備付金 結(jié)算備付金４ 交易保證金 交易保證金５ 應(yīng)收股利 應(yīng)收股利６ 應(yīng)收利息 應(yīng)收利息７ 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收款項(xiàng)８ 壞賬準(zhǔn)備 壞賬準(zhǔn)備９ 自營(yíng)證券 自營(yíng)證券１１ 代發(fā)行證券 承銷證券１３ 買入返售證券 買入返售證券１５ 受托資產(chǎn) 受托投資１７ 待攤費(fèi)用 待攤費(fèi)用１９ 長(zhǎng)期債券投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資２１ 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) ２４ 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理 １７０１ ２８ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1911 抵債資產(chǎn) 1921 抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ２９ 質(zhì)押借款 短期借款 ２１０２ ３３ 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付福利費(fèi) ２１４１ ３７ 代買賣證券款 代買賣證券款 ２２１１ ４１ 受托資金 受托資金 2243 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 2245 預(yù)計(jì)負(fù)債 ２３０１ ４５ 遞延稅款 遞延稅款 ４８ 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備 ３１３１ ５２ 手續(xù)費(fèi)收入 手續(xù)費(fèi)收入 ４１０２ ５６ 買入返售證券收入 買入返售證券收入 ４１０６ ５９ 投資收益 投資收益 ４３０２ ６３ 利息支出 利息支出 ４５０３ ６７ 其他業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)支出 ４６０１ ７１ 所得稅 所得稅 ４９０１ 采用外幣分賬制核算外幣業(yè)務(wù)的公司，可以增設(shè)“1902外幣兌換”科目。 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫(kù)存現(xiàn)金。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，貸記“應(yīng)付款項(xiàng)”科目；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。二、公司收到的一切款項(xiàng)，除國(guó)家另有規(guī)定的以外，都必須當(dāng)日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。月度終了，公司賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的匯率折合。五、公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查。 結(jié)算備付金一、本科目核算公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。（新增部分）（二）客戶。四、公司接受客戶委托，通過(guò)證券交易所代理買賣證券，應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：（一）如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按買賣證券成交價(jià)的差額，加代扣代交的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，借記“代買賣證券款”科目，貸記本科目（客戶）；按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入”科目，按其差額，借記本科目（公司）。六、本科目應(yīng)按清算代理機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬。三、本科目應(yīng)按收取交易保證金的單位（如上海交易所、深圳交易所）設(shè)置明細(xì)賬。 應(yīng)收利息公司購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。前期已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息尚未收回前，公司以后期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提的利息，不在表內(nèi)予以確認(rèn)。五、本科目應(yīng)按債券種類、拆出資金單位、買入返售證券種類等設(shè)置明細(xì)賬。 六、本科目期末借方余額，反映公司已計(jì)提尚未收回的長(zhǎng)期債券投資利息、買入返售證券利息以及已計(jì)提尚未轉(zhuǎn)入表外核算的拆出資金利息等（新增部分）。 一、本