【正文】 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)投資計(jì)提。 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備每期結(jié)賬時(shí)，按其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 （二）公司溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。 （一）面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）（指到期還本付息債券，下同）或“應(yīng)收利息”科目（指分期付息，到期還本債券，下同），貸記“投資收益”科目。四、公司購(gòu)入長(zhǎng)期債券付款時(shí)，按債券票面價(jià)值，借記本科目（債券投資——面值），按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用，借記“投資收益”科目，或本科目（債券投資——債券費(fèi)用），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資——溢折價(jià)）。長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，不計(jì)入初始投資成本。 公司購(gòu)入債券所發(fā)生的金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)在各明細(xì)科目下設(shè)置“債券費(fèi)用”明細(xì)科目單獨(dú)核算，并在債券存續(xù)期間內(nèi)，與計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均攤銷，計(jì)入損益。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：（一）債券投資。 一、本科目核算公司購(gòu)入的在１年內(nèi)（不含１年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。1402 （六）公司因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額；公司因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，該按成本法核算，并按中止采用權(quán)益法時(shí)股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為投資成本。 （五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（股票投資——損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資——損益調(diào)整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。被投資單位因接受捐贈(zèng)等增加資本公積的，公司應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，借記本科目（股票投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。 （三）采用權(quán)益法核算時(shí)，公司應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股票投資——股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資差額）。取得投資時(shí)，公司應(yīng)按初始投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股票投資——股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資差額），貸記本科目（股票投資——投資成本，或其他股權(quán)投資——投資成本），并按規(guī)定的期限攤銷進(jìn)入損益；初始投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股票投資——投資成本，或其他股權(quán)投資——投資成本），貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目（變動(dòng)部分）。 八、權(quán)益法的賬務(wù)處理實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。 （五）以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（股票投資、其他股權(quán)投資），按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。 （四）公司取得的以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（股票投資、其他股權(quán)投資），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”、“自營(yíng)證券”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“無形資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。（二）通過行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。 （一）股票投資通常情況下，公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷。分期攤銷時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司用受托資金購(gòu)買的證券的實(shí)際成本和已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算的損益。（新增內(nèi)容）三、本科目應(yīng)按委托單位設(shè)置明細(xì)賬。如果發(fā)生損失，按委托單位應(yīng)承擔(dān)的損失金額，借記“受托資金”科目，按公司應(yīng)承擔(dān)的損失金額，借記“受托投資管理收益”科目，按損失的金額，貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）。 一、本科目核算公司接受客戶委托，用受托資金購(gòu)買的證券的實(shí)際成本、出售收入及其差價(jià)。1251以后收到該部分利息時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)沖減逾期拆出資金的本金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目；當(dāng)逾期拆出資金的本金全部收回以后，再收回的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記“銀行存款”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。 三、當(dāng)拆出資金到期90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，應(yīng)當(dāng)將拆出資金本金轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目。到期收回拆出資金本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目、“應(yīng)收利息”（前期已計(jì)利息）和“金融企業(yè)往來收入”（本期應(yīng)計(jì)利息）科目。買入證券在到期返售時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“結(jié)算備付金——公司”、“銀行存款——公司”科目，按買入證券時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目，按其差額，貸記“買入返售證券收入”科目。 買入返售證券如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，收到客戶交來的實(shí)物券時(shí)，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；向委托單位交回已兌付的債券并收回墊付的資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 代兌付債券一、本科目核算公司接受委托代理兌付到期的債券。 承銷期結(jié)束，未售出的證券余額轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資，公司應(yīng)按承購(gòu)價(jià)，借記“自營(yíng)證券”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記本科目。公司以余額承購(gòu)包銷方式或代銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，在收到委托單位發(fā)售的證券時(shí)，不需要在賬內(nèi)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，只需雜專設(shè)的備查賬簿中登記承銷證券的情況。 承銷證券 當(dāng)期自營(yíng)證券市價(jià)低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期自營(yíng)證券市價(jià)低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期自營(yíng)證券市價(jià)高于成本，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)回。 三、期末，公司應(yīng)將自營(yíng)證券的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較，如市價(jià)低于成本的，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的自營(yíng)證券的市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。如果某項(xiàng)自營(yíng)證券比較重大（如占整個(gè)自營(yíng)證券10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)證券為基礎(chǔ)計(jì)算確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 二、公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對(duì)自營(yíng)證券進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)自營(yíng)證券可能發(fā)生的損失。 自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)一、本科目核算公司提取的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備。四、期末，自營(yíng)證券的市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。（五）公司采用包銷方式承銷的證券，承銷期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券的，按承購(gòu)價(jià)或發(fā)銷價(jià)，借記本科目，貸記“承銷證券”、“承銷證券款”科目。（四）公司通過網(wǎng)上認(rèn)購(gòu)新股，公司申購(gòu)款被證券交易所從賬戶中劃出并凍結(jié)時(shí)，借記“應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款”科目，貸記“結(jié)算備付金——公司”科目。二、自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：（一）公司買入證券時(shí)，按清算日買入證券的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“結(jié)算備付金——公司”科目。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)等，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（二）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。公司應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。期末如為貸方余額，反映公司預(yù)收的款項(xiàng)。（新增部分）（新增部分）四、公司按規(guī)定進(jìn)行證券回購(gòu)業(yè)務(wù)買入返售證券，期末應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提未到期的買入返售證券的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“買入返售證券收入”科目；實(shí)際收到已計(jì)提的應(yīng)收利息時(shí)，借記“結(jié)算備付金——公司”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。拆出資金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，已計(jì)提的應(yīng)收利息，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算；以后期間的應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算。逾期未收利息，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目（已經(jīng)刪除）。 一、本科目核算公司因進(jìn)行長(zhǎng)期債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息等。1102二、公司交存的交易保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回交易保證金作相反會(huì)計(jì)分錄。（二）公司賣出證券時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記本科目（公司），按證券持有期間的應(yīng)計(jì)利息，貸記“投資收益”科目，按其差額，貸記“證券銷售”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已售證券成本時(shí)，借記“證券銷售”科目，貸記“自營(yíng)證券”科目。三、公司將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從清算代理機(jī)構(gòu)收回資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。證券交易所向證券公司收取的交易結(jié)算手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從本項(xiàng)目中抵減。1003因銀行結(jié)售、購(gòu)入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。 銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種存款，其中客戶交易結(jié)算資金存款應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目核算。待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑栌洝皯?yīng)收款項(xiàng)”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目；屬于無法查明原因的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目。三、公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。 1001第四章 公司內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“1191備用金”科目。 以前年度損益調(diào)整 以前年度損益調(diào)整 ７２ ４６０２ 自營(yíng)證券跌價(jià)損失（已刪除） ６８ ４５０４ 賣出回購(gòu)證券支出 賣出回購(gòu)證券支出 ６４ ４４０１ 匯兌損益 匯兌損益 ６０ 4211 金融企業(yè)往來收入 金融企業(yè)往來收入 4201 受托投資管理收益 ５７ ４１０３ 證券銷售 證券銷售 ５３ ３１４１ 盈余公積 盈余公積 ４９ ３１０１三、所有者權(quán)益類 ２３１１ 長(zhǎng)期借款 長(zhǎng)期借款 ４２ ２２２１ 代發(fā)行證券款 承銷證券款 ３８ ２１５１ 應(yīng)付利潤(rùn) 應(yīng)付利潤(rùn) ３４ ２１１１ 拆入資金 拆入資金 2108 應(yīng)付利息 ３０ １７０２ 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) ２５ １５０２ １４０３ １４０１ １３０１ １２４１ １２２１ １２０２ 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)順序號(hào)各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率折合。公司進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。前期已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息尚未收回前，公司以后期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提的利息