【正文】 《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》財(cái)政部文件財(cái)會(huì)[2003]32號(hào)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》的通知國(guó)務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)，有關(guān)中央管理企業(yè)：為了規(guī)范證券公司的會(huì)計(jì)核算，提高證券公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)證券法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)，我部制定了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》?，F(xiàn)予印發(fā)，于2004年1月1日起在證券公司施行。自2004年1月1日起執(zhí)行本制度的證券公司，其執(zhí)行本制度導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策變更的處理，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2003]17號(hào)）規(guī)定辦理。已于2003年按財(cái)會(huì)[2003]17號(hào)文件調(diào)賬的證券公司，應(yīng)自2004年1月1日起執(zhí)行本制度。證券公司執(zhí)行本制度后，不再執(zhí)行《證券公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（財(cái)會(huì)字[1999]45號(hào)）。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。附件：金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表二00三年十一月七日目錄 第一章 總則 第二章 基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定 第三章 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 第四章 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第五章 會(huì)計(jì)報(bào)表格式 第六章 會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 第七章 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 第八章 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例第一章 總則 一、為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加強(qiáng)證券公司會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定（《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱“本制度”）。二、本制度適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的各類證券公司（以下簡(jiǎn)稱公司）。三、公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本制度的要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，在不違背《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本制度規(guī)定的原則下，可結(jié)合本公司的具體情況，制定適合于本公司的會(huì)計(jì)核算辦法。四、公司應(yīng)按以下規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：（一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。公司不應(yīng)隨意改變或打亂重編會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。本制度在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。（二）公司應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，公司可以根據(jù)需要自行規(guī)定。 （三）公司在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱。五、公司應(yīng)按以下規(guī)定編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告：（一）公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本制度的規(guī)定，編制和對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（二）公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（三）公司的年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)（不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的公司除外）。其中，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、和相關(guān)附表；相關(guān)附表包括所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表、利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、受托投資管理業(yè)務(wù)表、分布報(bào)告（不要求編制和提供分布報(bào)告的公司除外）以及其他有關(guān)附表。年度和半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)年度或者相關(guān)兩個(gè)期間的比較數(shù)據(jù)。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表 至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，從其規(guī)定。公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式等，由本制度規(guī)定；公司內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由公司自行規(guī)定。（四）公司編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整的賬簿記錄等資料，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及本制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。公司不得隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。（五）會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說(shuō)明；重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因以及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說(shuō)明；企業(yè)合并、分立；重大投資、融資活動(dòng)；會(huì)計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料；有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。（六）需要編制和提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的公司，至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明：公司經(jīng)營(yíng)的基本情況；利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。（七）公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法規(guī)向有關(guān)各方提供；需要向股東提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，還應(yīng)按公司章程等規(guī)定向股東提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。其年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在召開(kāi)股東大會(huì)年會(huì)的20日以前置備于本公司，供股東查閱。接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的單位，在公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未正式對(duì)外披露前，應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)容保密。公司月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延）對(duì)外提供；季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對(duì)外提供；半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于半年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對(duì)外提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（八）會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 （九）公司向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：公司名稱、地址、報(bào)表所屬年度或者月份、送出日期等。公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由公司負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會(huì)計(jì)師的公司，還應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。公司負(fù)責(zé)人對(duì)本公司會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。六、公司對(duì)其他單位投資如果具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍、合并原則、編制程序和編制方法，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。七、公司按本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算辦法與有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。依照稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。八、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。本制度需要變更時(shí)，由財(cái)政部負(fù)責(zé)修訂。第二章 基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定 一、公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)其業(yè)務(wù)范圍，按照本制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的規(guī)定，國(guó)家對(duì)證券公司實(shí)行分類管理，分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司。綜合類證券公司的證券業(yè)務(wù)分為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)和經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核定的其他證券業(yè)務(wù)四種。經(jīng)紀(jì)類證券公司只允許專門(mén)從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)從事的業(yè)務(wù)范圍，按照本制度的規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。（此段系原制度的規(guī)定，但是可以適用：經(jīng)紀(jì)類證券公司除證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)外，不需涉及與證券自營(yíng)、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，也不需要設(shè)置與證券自營(yíng)、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和披露與證券自營(yíng)、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的信息；綜合類證券公司，根據(jù)所從事的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營(yíng)業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)，按照本制度的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。）二、公司應(yīng)對(duì)證券業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分類核算，并對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量。（一）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，是指公司代理客戶（投資者）買(mǎi)賣(mài)證券的活動(dòng)。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)、代保管證券業(yè)務(wù)分類核算。代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)是公司代理客戶進(jìn)行證券買(mǎi)賣(mài)的業(yè)務(wù)。公司代理客戶買(mǎi)賣(mài)證券收到的代買(mǎi)賣(mài)證券款，必須全額存入指定的商業(yè)銀行，并在“銀行存款”科目中單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，不能與本公司的存款混淆；公司在收到代理客戶買(mǎi)賣(mài)證券款項(xiàng)的同時(shí)還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債，與客戶進(jìn)行相關(guān)的結(jié)算。公司代理客戶買(mǎi)賣(mài)證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在代買(mǎi)賣(mài)證券交易日（原規(guī)定：與客戶辦理買(mǎi)賣(mài)證券款項(xiàng)清算時(shí)）確認(rèn)收入。代理兌付證券業(yè)務(wù)是公司接受證券發(fā)行人的委托對(duì)其發(fā)行的證券到期進(jìn)行兌付的證券業(yè)務(wù)。代兌付證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在代兌付證券業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)為收入（原規(guī)定為：應(yīng)于代兌付證券業(yè)務(wù)基本完成，與委托方結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入。）代保管證券業(yè)務(wù)是公司代理其他各方保管有價(jià)證券的業(yè)務(wù)。公司代保管證券業(yè)務(wù)不需要單獨(dú)設(shè)置科目核算，不論采取何種代保管方式，均只在專設(shè)的備查賬簿中記錄代保管證券的情況。代保管證券業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于代保管服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；一次性收取的手續(xù)費(fèi)，作為預(yù)收賬款處理，待后續(xù)代保管服務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)收入。（二）證券自營(yíng)業(yè)務(wù)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，使用公司自有資金和依法籌集的資金買(mǎi)賣(mài)證券以達(dá)到獲利目的的證券業(yè)務(wù)。自營(yíng)證券業(yè)務(wù)包括買(mǎi)入證券和賣(mài)出證券。公司自營(yíng)買(mǎi)入的證券，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，其實(shí)際成本包括買(mǎi)入時(shí)成交的價(jià)款（新增加的內(nèi)容：包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取或尚未到期的債券利息）和交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。公司自營(yíng)賣(mài)出的證券，應(yīng)按成交價(jià)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)收入；賣(mài)出證券的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定。除法律或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，以及為了使提供的公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息更可靠、更相關(guān)外，方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)等。證券買(mǎi)賣(mài)持有期間收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。（此為新增加的內(nèi)容）（三）證券承銷業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)，是指公司接受證券發(fā)行人的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng)。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)與發(fā)行人確定的發(fā)售方式，按照本制度規(guī)定分別進(jìn)行核算。公司以全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在按承購(gòu)價(jià)格購(gòu)入待發(fā)售的證券時(shí)，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；公司將證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)，按發(fā)行價(jià)格確認(rèn)為證券承銷收入，按已發(fā)行證券的承購(gòu)價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)承銷證券的成本。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按承購(gòu)價(jià)格轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資。公司以余額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，在收到委托單位發(fā)售的證券時(shí)，不需要在賬內(nèi)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，只需在專設(shè)的備查賬簿中登記承銷證券的情況（變化部分）；承銷期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按約定的承銷價(jià)格轉(zhuǎn)為公司的自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資；承銷證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在承銷業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)為收入。公司以代銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到委托單位發(fā)售的證券時(shí)，按不需要在賬內(nèi)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，只需在專設(shè)的備查賬簿中登記承銷證券的情況（變化部分）；承銷證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在承銷業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)為收入。（四）其他證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)，是指公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承銷業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)。公司的其他證券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的經(jīng)營(yíng)范圍以及本制度規(guī)定分類單獨(dú)進(jìn)行核算。買(mǎi)入返售證券業(yè)務(wù)，是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格買(mǎi)入證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取利息收入的證券業(yè)務(wù)。公司應(yīng)于買(mǎi)入某種證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；期末時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)買(mǎi)入返售證券的種類按期計(jì)提利息，確認(rèn)為收入（新增內(nèi)容）。買(mǎi)入返售證券在當(dāng)期到期返售的，按返售價(jià)格與買(mǎi)入成本價(jià)格的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入；買(mǎi)入返售證券在當(dāng)期沒(méi)有到期的，期末應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提未到期的利息，確認(rèn)為當(dāng)期收入（新增部分）。賣(mài)出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)，是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格賣(mài)出證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格買(mǎi)回該批證券，以獲得一定時(shí)期內(nèi)資金使用權(quán)的證券業(yè)務(wù)。公司應(yīng)于賣(mài)出證券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；期末時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)賣(mài)出回購(gòu)證券的種類按期計(jì)提利息，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（新增內(nèi)容）。賣(mài)出回購(gòu)證券在當(dāng)期到期購(gòu)回的，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與賣(mài)出證券時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)的差額，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；賣(mài)出回購(gòu)證券在當(dāng)期沒(méi)有到期的，期末應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提未到期的利息，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（新增部分）。受托投資管理業(yè)務(wù)，是指公司作為受托投資管理（以下簡(jiǎn)稱“受托人”），依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和投資委托人（以下簡(jiǎn)稱“委托人”）的投資意愿，與委托人簽訂受托投資管理合同，把委托人委托的資產(chǎn)在證券市場(chǎng)上從事股票、債券等金融工具的組合投資，以實(shí)現(xiàn)委托資產(chǎn)收益最優(yōu)化的行為。公司受托經(jīng)營(yíng)管理資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際受托管理資產(chǎn)的金額，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債。公司對(duì)受托管理的資產(chǎn)進(jìn)行證券買(mǎi)賣(mài)的交易稅費(fèi)、交易傭金的會(huì)計(jì)核算比照代買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行處理；受托投資證券買(mǎi)賣(mài)的損益比照公司自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算規(guī)定進(jìn)行處理。合同到期，與委托單位結(jié)算時(shí)，按合同規(guī)定的比例計(jì)算應(yīng)由公司享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。如果合同中規(guī)定公司按固定比例收取管理費(fèi)，公司應(yīng)在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收益。期末，公司應(yīng)當(dāng)按照受托投資管理合同的規(guī)定，合理地確認(rèn)和計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債。編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，經(jīng)營(yíng)受托管理資產(chǎn)形成的資產(chǎn)和負(fù)債在該表的附表“受托投資管理業(yè)務(wù)表”中單獨(dú)反映，不應(yīng)納入公司資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。如果根據(jù)受托投資管理合同的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)受托管理資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由公司承擔(dān)，則經(jīng)營(yíng)受托投資管理資產(chǎn)形成的餓資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)納入公司會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)反映。具體核算比照借款業(yè)務(wù)處理。（原有的規(guī)定：受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，是指公司接受委托負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理受托資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。公司受托經(jīng)營(yíng)管理資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際受托資產(chǎn)的款項(xiàng)，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；公司對(duì)受托管理的資產(chǎn)進(jìn)行證券買(mǎi)賣(mài)，按代買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行處理；合同到期，與委托單位結(jié)算收益或損失時(shí)，按合同規(guī)定的比例計(jì)算的應(yīng)由公司享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。）（比較：有兩大主要變化：一是明確了在受托方承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況下會(huì)計(jì)處理方法；二是明確了將受托投資管理資產(chǎn)業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負(fù)債不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。）上市輔導(dǎo)、上市推薦、投資咨詢等財(cái)務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)，是指證券公司接受委托為擬上市公司提供上市規(guī)范化輔導(dǎo)、上市推薦，為企業(yè)提供的改制重組策劃、投資咨詢等各類財(cái)務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)。公司應(yīng)當(dāng)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。在各項(xiàng)業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成前一次性收取的款項(xiàng)，應(yīng)先作為預(yù)收款項(xiàng)處理，待服務(wù)完成時(shí)按規(guī)定確認(rèn)收入。（新增部分）三、公司應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)收入和支出分類分別進(jìn)行核算，不得將收入與支出直接抵銷。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計(jì)提各項(xiàng)利息，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的利息收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。