【正文】 《金融企業(yè)會計制度——證券公司會計科目和會計報表》財政部文件財會[2003]32號財政部關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)會計制度——證券公司會計科目和會計報表》的通知國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)，有關(guān)中央管理企業(yè)：為了規(guī)范證券公司的會計核算，提高證券公司會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國證券法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《金融企業(yè)會計制度》以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，我部制定了《金融企業(yè)會計制度——證券公司會計科目和會計報表》?，F(xiàn)予印發(fā)，于2004年1月1日起在證券公司施行。自2004年1月1日起執(zhí)行本制度的證券公司，其執(zhí)行本制度導(dǎo)致會計政策變更的處理，應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定〉的通知》（財會[2003]17號）規(guī)定辦理。已于2003年按財會[2003]17號文件調(diào)賬的證券公司，應(yīng)自2004年1月1日起執(zhí)行本制度。證券公司執(zhí)行本制度后，不再執(zhí)行《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》（財會字[1999]45號）。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。附件：金融企業(yè)會計制度——證券公司會計科目和會計報表二00三年十一月七日目錄 第一章 總則 第二章 基本業(yè)務(wù)會計核算規(guī)定 第三章 會計科目名稱和編號 第四章 會計科目使用說明 第五章 會計報表格式 第六章 會計報表編制說明 第七章 會計報表附注 第八章 主要會計事項分錄舉例第一章 總則 一、為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，加強證券公司會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《金融企業(yè)會計制度》以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定（《金融企業(yè)會計制度——證券公司會計科目和會計報表》（以下簡稱“本制度”）。二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類證券公司（以下簡稱公司）。三、公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會計制度》和本制度的要求，進(jìn)行會計核算，在不違背《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會計制度》和本制度規(guī)定的原則下，可結(jié)合本公司的具體情況，制定適合于本公司的會計核算辦法。四、公司應(yīng)按以下規(guī)定運用會計科目：（一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。公司不應(yīng)隨意改變或打亂重編會計科目的編號。本制度在某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。（二）公司應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，公司可以根據(jù)需要自行規(guī)定。 （三）公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。五、公司應(yīng)按以下規(guī)定編制和提供財務(wù)會計報告：（一）公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會計制度》和本制度的規(guī)定，編制和對外提供真實、完整的財務(wù)會計報告。（二）公司對外提供的財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。（三）公司的年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書（不要求編制和提供財務(wù)情況說明書的公司除外）。其中，會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、和相關(guān)附表；相關(guān)附表包括所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表、利潤分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、受托投資管理業(yè)務(wù)表、分布報告（不要求編制和提供分布報告的公司除外）以及其他有關(guān)附表。年度和半年度財務(wù)報告，至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表 至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。公司對外提供的財務(wù)會計報告的內(nèi)容、會計報表種類和格式等，由本制度規(guī)定；公司內(nèi)部管理需要的會計報表由公司自行規(guī)定。（四）公司編制財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實的交易、事項以及完整的賬簿記錄等資料，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則、《金融企業(yè)會計制度》以及本制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。公司不得隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變企業(yè)會計準(zhǔn)則、《金融企業(yè)會計制度》和本制度規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。（五）會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：不符合基本會計假設(shè)的說明；重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；企業(yè)合并、分立；重大投資、融資活動；會計報表中重要項目的明細(xì)資料；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。（六）需要編制和提供財務(wù)情況說明書的公司，至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：公司經(jīng)營的基本情況；利潤實現(xiàn)和分配情況；資金增減和周轉(zhuǎn)情況；對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。（七）公司的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法規(guī)向有關(guān)各方提供；需要向股東提供財務(wù)會計報告的，還應(yīng)按公司章程等規(guī)定向股東提供財務(wù)會計報告。其年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)在召開股東大會年會的20日以前置備于本公司，供股東查閱。接受財務(wù)會計報告的單位，在公司財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當(dāng)對其內(nèi)容保密。公司月度財務(wù)會計報告應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延）對外提供；季度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于半年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（八）會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。 （九）公司向外提供的會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：公司名稱、地址、報表所屬年度或者月份、送出日期等。公司對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由公司負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計師的公司，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。公司負(fù)責(zé)人對本公司會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。六、公司對其他單位投資如果具有實質(zhì)控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。合并會計報表的合并范圍、合并原則、編制程序和編制方法，按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關(guān)合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。七、公司按本制度規(guī)定的會計核算辦法與有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定進(jìn)行會計核算，按照有關(guān)稅收規(guī)定計算納稅。依照稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。八、本制度由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋。本制度需要變更時，由財政部負(fù)責(zé)修訂。第二章 基本業(yè)務(wù)會計核算規(guī)定 一、公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)其業(yè)務(wù)范圍，按照本制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算。根據(jù)《中華人民共和國證券法》的規(guī)定，國家對證券公司實行分類管理，分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司。綜合類證券公司的證券業(yè)務(wù)分為證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)和經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)核定的其他證券業(yè)務(wù)四種。經(jīng)紀(jì)類證券公司只允許專門從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)從事的業(yè)務(wù)范圍，按照本制度的規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算。（此段系原制度的規(guī)定，但是可以適用：經(jīng)紀(jì)類證券公司除證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)外，不需涉及與證券自營、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的會計核算，也不需要設(shè)置與證券自營、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的會計科目和披露與證券自營、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的信息；綜合類證券公司，根據(jù)所從事的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)，按照本制度的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算。）二、公司應(yīng)對證券業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行分類核算，并對各項會計要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計量。（一）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，是指公司代理客戶（投資者）買賣證券的活動。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照代理買賣證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)、代保管證券業(yè)務(wù)分類核算。代理買賣證券業(yè)務(wù)是公司代理客戶進(jìn)行證券買賣的業(yè)務(wù)。公司代理客戶買賣證券收到的代買賣證券款，必須全額存入指定的商業(yè)銀行，并在“銀行存款”科目中單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，不能與本公司的存款混淆；公司在收到代理客戶買賣證券款項的同時還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債，與客戶進(jìn)行相關(guān)的結(jié)算。公司代理客戶買賣證券的手續(xù)費收入，應(yīng)當(dāng)在代買賣證券交易日（原規(guī)定：與客戶辦理買賣證券款項清算時）確認(rèn)收入。代理兌付證券業(yè)務(wù)是公司接受證券發(fā)行人的委托對其發(fā)行的證券到期進(jìn)行兌付的證券業(yè)務(wù)。代兌付證券的手續(xù)費收入，應(yīng)當(dāng)在代兌付證券業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時確認(rèn)為收入（原規(guī)定為：應(yīng)于代兌付證券業(yè)務(wù)基本完成，與委托方結(jié)算時確認(rèn)收入。）代保管證券業(yè)務(wù)是公司代理其他各方保管有價證券的業(yè)務(wù)。公司代保管證券業(yè)務(wù)不需要單獨設(shè)置科目核算，不論采取何種代保管方式，均只在專設(shè)的備查賬簿中記錄代保管證券的情況。代保管證券業(yè)務(wù)的手續(xù)費收入，應(yīng)于代保管服務(wù)完成時確認(rèn)收入；一次性收取的手續(xù)費，作為預(yù)收賬款處理，待后續(xù)代保管服務(wù)完成時再確認(rèn)收入。（二）證券自營業(yè)務(wù)證券自營業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，使用公司自有資金和依法籌集的資金買賣證券以達(dá)到獲利目的的證券業(yè)務(wù)。自營證券業(yè)務(wù)包括買入證券和賣出證券。公司自營買入的證券，應(yīng)按取得時的實際成本計價，其實際成本包括買入時成交的價款（新增加的內(nèi)容：包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取或尚未到期的債券利息）和交納的各項稅費。公司自營賣出的證券，應(yīng)按成交價扣除相關(guān)稅費后的凈額確認(rèn)收入；賣出證券的實際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法計算確定。除法律或國家統(tǒng)一的會計制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，以及為了使提供的公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息更可靠、更相關(guān)外，方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明變更的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)等。證券買賣持有期間收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期投資收益。（此為新增加的內(nèi)容）（三）證券承銷業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)，是指公司接受證券發(fā)行人的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)與發(fā)行人確定的發(fā)售方式，按照本制度規(guī)定分別進(jìn)行核算。公司以全額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在按承購價格購入待發(fā)售的證券時，確認(rèn)為一項資產(chǎn)；公司將證券轉(zhuǎn)售給投資者時，按發(fā)行價格確認(rèn)為證券承銷收入，按已發(fā)行證券的承購價格結(jié)轉(zhuǎn)承銷證券的成本。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按承購價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資。公司以余額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，在收到委托單位發(fā)售的證券時，不需要在賬內(nèi)同時確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債，只需在專設(shè)的備查賬簿中登記承銷證券的情況（變化部分）；承銷期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按約定的承銷價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資；承銷證券的手續(xù)費收入，應(yīng)當(dāng)在承銷業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時確認(rèn)為收入。公司以代銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到委托單位發(fā)售的證券時，按不需要在賬內(nèi)同時確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債，只需在專設(shè)的備查賬簿中登記承銷證券的情況（變化部分）；承銷證券的手續(xù)費收入，應(yīng)當(dāng)在承銷業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時確認(rèn)為收入。（四）其他證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)，是指公司經(jīng)批準(zhǔn)在國家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營和承銷業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)。公司的其他證券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的經(jīng)營范圍以及本制度規(guī)定分類單獨進(jìn)行核算。買入返售證券業(yè)務(wù)，是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取利息收入的證券業(yè)務(wù)。公司應(yīng)于買入某種證券時，按實際發(fā)生的成本確認(rèn)為一項資產(chǎn)；期末時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)買入返售證券的種類按期計提利息，確認(rèn)為收入（新增內(nèi)容）。買入返售證券在當(dāng)期到期返售的，按返售價格與買入成本價格的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入；買入返售證券在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提未到期的利息，確認(rèn)為當(dāng)期收入（新增部分）。賣出回購證券業(yè)務(wù)，是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格賣出證券，到期日再按合同規(guī)定的價格買回該批證券，以獲得一定時期內(nèi)資金使用權(quán)的證券業(yè)務(wù)。公司應(yīng)于賣出證券時，按實際收到的款項確認(rèn)為一項負(fù)債；期末時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)賣出回購證券的種類按期計提利息，確認(rèn)為當(dāng)期費用（新增內(nèi)容）。賣出回購證券在當(dāng)期到期購回的，按實際支付的款項與賣出證券時實際收到的款項的差額，確認(rèn)為當(dāng)期費用；賣出回購證券在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提未到期的利息，確認(rèn)為當(dāng)期費用（新增部分）。受托投資管理業(yè)務(wù)，是指公司作為受托投資管理（以下簡稱“受托人”），依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和投資委托人（以下簡稱“委托人”）的投資意愿，與委托人簽訂受托投資管理合同，把委托人委托的資產(chǎn)在證券市場上從事股票、債券等金融工具的組合投資，以實現(xiàn)委托資產(chǎn)收益最優(yōu)化的行為。公司受托經(jīng)營管理資產(chǎn)，應(yīng)按實際受托管理資產(chǎn)的金額，同時確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債。公司對受托管理的資產(chǎn)進(jìn)行證券買賣的交易稅費、交易傭金的會計核算比照代買賣證券業(yè)務(wù)的會計核算進(jìn)行處理；受托投資證券買賣的損益比照公司自營業(yè)務(wù)的核算規(guī)定進(jìn)行處理。合同到期，與委托單位結(jié)算時，按合同規(guī)定的比例計算應(yīng)由公司享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。如果合同中規(guī)定公司按固定比例收取管理費，公司應(yīng)在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收益。期末，公司應(yīng)當(dāng)按照受托投資管理合同的規(guī)定，合理地確認(rèn)和計量預(yù)計負(fù)債。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，經(jīng)營受托管理資產(chǎn)形成的資產(chǎn)和負(fù)債在該表的附表“受托投資管理業(yè)務(wù)表”中單獨反映，不應(yīng)納入公司資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。如果根據(jù)受托投資管理合同的規(guī)定，經(jīng)營受托管理資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬由公司承擔(dān)，則經(jīng)營受托投資管理資產(chǎn)形成的餓資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)納入公司會計報表內(nèi)反映。具體核算比照借款業(yè)務(wù)處理。（原有的規(guī)定：受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，是指公司接受委托負(fù)責(zé)經(jīng)營管理受托資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。公司受托經(jīng)營管理資產(chǎn)，應(yīng)按實際受托資產(chǎn)的款項，同時確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債；公司對受托管理的資產(chǎn)進(jìn)行證券買賣，按代買賣證券業(yè)務(wù)的會計核算進(jìn)行處理；合同到期，與委托單位結(jié)算收益或損失時，按合同規(guī)定的比例計算的應(yīng)由公司享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。）（比較：有兩大主要變化：一是明確了在受托方承擔(dān)風(fēng)險的情況下會計處理方法；二是明確了將受托投資管理資產(chǎn)業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負(fù)債不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。）上市輔導(dǎo)、上市推薦、投資咨詢等財務(wù)顧問業(yè)務(wù)，是指證券公司接受委托為擬上市公司提供上市規(guī)范化輔導(dǎo)、上市推薦，為企業(yè)提供的改制重組策劃、投資咨詢等各類財務(wù)顧問業(yè)務(wù)。公司應(yīng)當(dāng)在各項業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時確認(rèn)收入。在各項業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成前一次性收取的款項，應(yīng)先作為預(yù)收款項處理，待服務(wù)完成時按規(guī)定確認(rèn)收入。（新增部分）三、公司應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，對各項收入和支出分類分別進(jìn)行核算，不得將收入與支出直接抵銷。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期計提各項利息，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的利息收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的利息費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。