【正文】 三、對(duì)有市價(jià)的長期投資，應(yīng)當(dāng)按。 二、公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對(duì)長期投資逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因，導(dǎo)致長期投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價(jià)值的金額計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。 一、本科目核算公司計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備。1403 其他債權(quán)投資到期，收回本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資本金或已計(jì)未收利息，貸記本科目（其他債權(quán)投資——本金、應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。 九、公司進(jìn)行除債券投資以外的其他債權(quán)投資，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（其他債權(quán)投資——本金），貸記“銀行存款”科目。 八、公司采用全額包銷方式承銷的債券，承銷期結(jié)束，未售出的債券轉(zhuǎn)為長期債券投資的，應(yīng)按承購價(jià)，借記本科目（債券投資），貸記“承銷證券”科目；采用余額包銷方式承銷債券，承銷期結(jié)束，未售出的債券轉(zhuǎn)為長期債券投資的，應(yīng)按承銷價(jià)格，借記本科目（債券投資），貸記“承銷證券”科目?？赊D(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價(jià)值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按收到償還的現(xiàn)金部分，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按債券投資的賬面余額，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券投資——面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息）或借記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券投資——溢折價(jià)）。 七、企業(yè)購入可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在本科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 六、公司出售或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按債券本金部分，貸記本科目（面值），按已計(jì)利息部分，貸記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記本科目（債券投資——溢折價(jià)），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。溢價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額，貸記本科目（債券投資——溢折價(jià)），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價(jià)購入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟恼蹆r(jià)金額，借記本科目（債券投資——溢折價(jià)），按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)偟恼蹆r(jià)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益”科目。 五、債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：如果實(shí)際支付的價(jià)款包含已到期而尚未領(lǐng)取或尚未到期的債券利息，按債券票面價(jià)值，借記本科目（債券投資——面值），按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用，借記“投資收益”科目，或本科目（債券投資——債券費(fèi)用），按已到期而尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按未到期的利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資——溢折價(jià)）。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。購入到期還本付息的債券，按期計(jì)提的利息，記入本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）；購入分期付息、到期還本的債券，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)利息收入時(shí)，記入“應(yīng)收利息”科目，不通過本科目核算。以現(xiàn)金購入的長期債券投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。公司購入債券所發(fā)生的金額較小的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，可直接計(jì)入當(dāng)期損益，在這種情況下可不設(shè)置“債券費(fèi)用”科目。公司應(yīng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行細(xì)核算： 本金； 應(yīng)計(jì)利息。 應(yīng)計(jì)利息。 溢折價(jià)；公司應(yīng)當(dāng)在本明細(xì)科目下設(shè)置以下明細(xì)賬進(jìn)行細(xì)核算： 面值； 長期債券投資 十三、本科目期末借方余額，反映公司持有的長期股權(quán)投資的價(jià)值。 十二、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。 九、公司改變投資目的，將自營證券劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)按自營證券的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長期投資新的投資成本，借記本科目（股票投資、其他股權(quán)投資），按自營證券的賬面余額與市價(jià)的差額，借記“自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按自營證券的賬面余額，貸記“自營證券”科目（新增內(nèi)容）。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。 （四）被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，公司應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記本科目（股票投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤，公司應(yīng)在計(jì)算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。 公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除公司有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限（此規(guī)定與投資準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定不符）。期末，公司按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤計(jì)算的應(yīng)分享的金額，借記本科目（股票投資——損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資——損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。 （二）采用權(quán)益法核算時(shí)，如果長期股權(quán)投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占的份額有差額的，應(yīng)調(diào)整初始投資成本。 （一）采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，以后根據(jù)公司享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本公司享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”或本科目。 （二）股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時(shí)確認(rèn)投資收益。 （一）采用成本法核算時(shí)，除追加投資（例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。（新增內(nèi)容） 如果所接受的長期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去應(yīng)收股利或利潤，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，借記本科目（股票投資、其他股權(quán)投資），按應(yīng)收股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。（新增內(nèi)容） （三）公司以其他方式進(jìn)行股權(quán)投資（如投資于基金公司等），按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目（其他股權(quán)投資），貸記“銀行存款”科目。 （二）公司認(rèn)購股票付款時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用），借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實(shí)際支付的價(jià)款中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目（股票投資），按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。（新增內(nèi)容）六、取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：（一）公司接受委托采用全額包銷包銷方式承銷股票，承銷期結(jié)束，未售出的股票由本公司認(rèn)購轉(zhuǎn)為長期投資的，按承購價(jià)，借記本科目（股票投資），貸記“承銷證券”科目；采用余額包銷方式承銷股票，承銷期結(jié)束，未售出的股票本公司認(rèn)購轉(zhuǎn)為長期投資的，應(yīng)按承銷價(jià)格，借記本科目（股票投資），貸記“承銷證券款”科目。（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定：（一）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 （二）其他股權(quán)投資 三、本科目應(yīng)設(shè)置以下二個(gè)明細(xì)科目：公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響，應(yīng)采用成本法核算。公司對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；公司對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算（新增內(nèi)容）。 長期股權(quán)投資 五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費(fèi)用。 四、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。如果待攤費(fèi)用所應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用項(xiàng)目不能再為公司帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用（新增內(nèi)容）。 二、公司發(fā)生的各項(xiàng)待攤費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。攤銷期限在1年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“長期待攤費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算（新增內(nèi)容）。 待攤費(fèi)用 五、本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)支出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的證券承銷業(yè)務(wù)所發(fā)生的承銷費(fèi)用。 四、本科目應(yīng)按承銷項(xiàng)目和費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 三、期末，將承銷不成功項(xiàng)目所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。 二、公司發(fā)生各項(xiàng)承銷費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；當(dāng)承銷項(xiàng)目完成，在確認(rèn)證券承銷收入的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)承銷費(fèi)用，借記“證券承銷”科目，貸記本科目。 一、本科目核算公司發(fā)生的與證券承銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用。1301計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。（新增及變化內(nèi)容）公司按規(guī)定分期計(jì)提管理費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，貸記“受托投資管理收益”科目，合同到期收取管理費(fèi)時(shí)，借記“受托資金”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目。合同到期與委托單位結(jié)算時(shí)，按合同規(guī)定比例計(jì)算受托投資管理收益，結(jié)轉(zhuǎn)已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算的損益，借記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益），屬于委托單位收益的金額，貸記“受托資金”科目，屬于公司的收益金額，貸記“受托投資管理收益”科目。 二、公司收到委托單位匯入的款項(xiàng)，借記“銀行存款——客戶”科目，貸記“受托資金”科目；公司將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記“結(jié)算備付金——客戶”科目，貸記“銀行存款”科目（新增內(nèi)容）。公司應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“投資成本”和“已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。 受托投資 五、本科目期末借方余額，反映公司尚未到期收回的拆出資金的本金。四、本科目應(yīng)按拆借單位設(shè)置明細(xì)賬。（新增內(nèi)容） 采用“到期還本付息”方式的拆借業(yè)務(wù)，只有在本金到期后利息逾期90天沒有收回的情況下，已計(jì)提的應(yīng)收利息才需要沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。（問題：在本金尚未到期時(shí)，為何將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項(xiàng)？）轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”，貸記本科目。期末計(jì)提資金利息時(shí)，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。 拆出資金 四、本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)買入尚未到期返售的證券的實(shí)際成本。 三、本科目按不同交易場(chǎng)所、不同期限的證券種類設(shè)置明細(xì)賬。買入返售證券在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)計(jì)提未到期的買入返售證券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“買入返售證券收入”科目；買入返售證券時(shí)，借記“結(jié)算備付金——公司”，貸記本科目、“應(yīng)收利息”（前期已計(jì)利息）、“買入返售證券收入”（本期應(yīng)計(jì)利息）科目。 二、公司通過國家規(guī)定的場(chǎng)所買入證券，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“結(jié)算備付金——公司”科目。 一、本科目核算公司按規(guī)定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)買入證券所發(fā)生的成本。1231三、本科目應(yīng)按委托單位和債券種類設(shè)置明細(xì)賬。公司向委托單位交回已兌付的實(shí)物券，借記“代兌付債券款”科目，貸記本科目。二、公司收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款”科目，貸記“代兌付債券款”科目。1221計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)承銷證券的成本，借記“證券承銷——承銷證券差價(jià)收入”科目，貸記本科目。 二、公司采用全額承購包銷方式承銷的證券，應(yīng)按承購價(jià)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（大的變化：對(duì)于余額承購報(bào)銷方式和代銷方式承銷證券的，在收到證券時(shí)不同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，僅需備查登記。 一、本科目核算公司接受委托采用全額承購包銷方式承銷的的股票、債券等證券的價(jià)值。1211（變化部分）四、公司出售自營證券，一般不同時(shí)調(diào)整已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整已提取的跌價(jià)準(zhǔn)備。（新增內(nèi)容）公司在運(yùn)用自營證券成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以在分類的基礎(chǔ)上計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。公司的自營證券應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提自營證券跌價(jià)準(zhǔn)備。1202五、本科目應(yīng)按自營證券的存放地點(diǎn)和種類及品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。三、公司以自營證券向金融機(jī)構(gòu)質(zhì)押借款時(shí)，應(yīng)將質(zhì)押轉(zhuǎn)出的證券在備查賬簿中詳細(xì)登記借款的金融機(jī)構(gòu)、質(zhì)押的券種等資料。（七）自營債券若到期前不出售而是繼續(xù)持有直至到期兌付本息，則按到期兌付的金額，借記“清算備付金——公司”或“銀行存款”科目，按到期兌付的利息，貸記“投資收益”科目，按到期兌付的金額扣除兌付的利息，貸記“證券銷售”科目。公司計(jì)算賣出證券的成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定。（六）公司賣出證券時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“結(jié)算備付金——公司”或“銀行存款”科目，貸記“證券銷售”科目；如所賣出的證券為債券，應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“結(jié)算備付金——公司”或“銀行存款”科目，按購買日（或上期付息日）至賣出日期間應(yīng)計(jì)利息，貸記“投資收益”科目，按兩者差額（即實(shí)際收到金額扣除應(yīng)計(jì)利息），貸記“證券銷售”科目。認(rèn)購新股中簽，按中簽新股的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款”科目；同時(shí)，按退回的未中簽款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款”科目。認(rèn)購新股中簽，與證券交易所清算中簽款項(xiàng)時(shí)，按中簽新股的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款”科目；同時(shí)，按退回的未中簽款項(xiàng)，