【正文】 表外核算。如果合同中規(guī)定公司按固定比例收取管理費(fèi)，公司應(yīng)在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收益。公司以全額包銷(xiāo)方式進(jìn)行承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的，應(yīng)在按承購(gòu)價(jià)格購(gòu)入待發(fā)售的證券時(shí)，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；公司將證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)，按發(fā)行價(jià)格確認(rèn)為證券承銷(xiāo)收入，按已發(fā)行證券的承購(gòu)價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)承銷(xiāo)證券的成本。代理買(mǎi)賣(mài)證券業(yè)務(wù)是公司代理客戶(hù)進(jìn)行證券買(mǎi)賣(mài)的業(yè)務(wù)。八、本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的單位，在公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未正式對(duì)外披露前，應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)容保密。 （三）公司在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目名稱(chēng)。 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 第八章 主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例第一章 會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)自2004年1月1日起執(zhí)行本制度的證券公司，其執(zhí)行本制度導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策變更的處理，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題銜接規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)[2003]17號(hào)）規(guī)定辦理。 第二章 第六章在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。公司不得隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。公司負(fù)責(zé)人對(duì)本公司會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)從事的業(yè)務(wù)范圍，按照本制度的規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。公司自營(yíng)賣(mài)出的證券，應(yīng)按成交價(jià)扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈額確認(rèn)收入；賣(mài)出證券的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定。賣(mài)出回購(gòu)證券在當(dāng)期到期購(gòu)回的，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與賣(mài)出證券時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)的差額，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；賣(mài)出回購(gòu)證券在當(dāng)期沒(méi)有到期的，期末應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提未到期的利息，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（新增部分）。（新增部分）三、公司應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)收入和支出分類(lèi)分別進(jìn)行核算，不得將收入與支出直接抵銷(xiāo)。各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“貨幣兌換”科目。 １２４１ １５０２ 應(yīng)付利潤(rùn) 應(yīng)付利潤(rùn) ４２ ２３１１三、所有者權(quán)益類(lèi) 證券銷(xiāo)售 證券銷(xiāo)售 ６４ ４５０４ 以前年度損益調(diào)整 以前年度損益調(diào)整 1001“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。證券交易所向證券公司收取的交易結(jié)算手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從本項(xiàng)目中抵減。拆出資金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，已計(jì)提的應(yīng)收利息，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算；以后期間的應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算。公司應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。（四）公司通過(guò)網(wǎng)上認(rèn)購(gòu)新股，公司申購(gòu)款被證券交易所從賬戶(hù)中劃出并凍結(jié)時(shí)，借記“應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款”科目，貸記“結(jié)算備付金——公司”科目。 自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)一、本科目核算公司提取的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備。 當(dāng)期自營(yíng)證券市價(jià)低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期自營(yíng)證券市價(jià)低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期自營(yíng)證券市價(jià)高于成本，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)回。承銷(xiāo)期結(jié)束，未售出的證券余額轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資，公司應(yīng)按承購(gòu)價(jià)，借記“自營(yíng)證券”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記本科目。如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，收到客戶(hù)交來(lái)的實(shí)物券時(shí)，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；向委托單位交回已兌付的債券并收回墊付的資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。到期收回拆出資金本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目、“應(yīng)收利息”（前期已計(jì)利息）和“金融企業(yè)往來(lái)收入”（本期應(yīng)計(jì)利息）科目。1251通常情況下，公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 （四）公司取得的以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（股票投資、其他股權(quán)投資），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”或“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”、“自營(yíng)證券”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。 股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷(xiāo)；攤銷(xiāo)時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股票投資——股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資差額）。被投資單位因接受捐贈(zèng)等增加資本公積的，公司應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，借記本科目（股票投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：（一）債券投資。長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。 （二）公司溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)。 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 （一）面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）（指到期還本付息債券，下同）或“應(yīng)收利息”科目（指分期付息，到期還本債券，下同），貸記“投資收益”科目。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，不計(jì)入初始投資成本。 一、本科目核算公司購(gòu)入的在１年內(nèi)（不含１年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。取得投資時(shí)，公司應(yīng)按初始投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股票投資——股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資差額），貸記本科目（股票投資——投資成本，或其他股權(quán)投資——投資成本），并按規(guī)定的期限攤銷(xiāo)進(jìn)入損益；初始投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股票投資——投資成本，或其他股權(quán)投資——投資成本），貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目（變動(dòng)部分）。 三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷(xiāo)。如果發(fā)生損失，按委托單位應(yīng)承擔(dān)的損失金額，借記“受托資金”科目，按公司應(yīng)承擔(dān)的損失金額，借記“受托投資管理收益”科目，按損失的金額，貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）。買(mǎi)入證券在到期返售時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“結(jié)算備付金——公司”、“銀行存款——公司”科目，按買(mǎi)入證券時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目，按其差額，貸記“買(mǎi)入返售證券收入”科目。 代兌付債券一、本科目核算公司接受委托代理兌付到期的債券。 三、期末，公司應(yīng)將自營(yíng)證券的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較，如市價(jià)低于成本的，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的自營(yíng)證券的市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。四、期末，自營(yíng)證券的市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。二、自營(yíng)證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：（一）公司買(mǎi)入證券時(shí)，按清算日買(mǎi)入證券的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“結(jié)算備付金——公司”科目。逾期未收利息，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目（已經(jīng)刪除）。二、公司交存的交易保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回交易保證金作相反會(huì)計(jì)分錄。1003 銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種存款，其中客戶(hù)交易結(jié)算資金存款應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目核算。第四章 ４６０２ ６８ 匯兌損益 匯兌損益 金融企業(yè)往來(lái)收入 金融企業(yè)往來(lái)收入 4201 受托投資管理收益 盈余公積 盈余公積 代發(fā)行證券款 承銷(xiāo)證券款 ２１１１ ３０ １７０２ ２５ １４０３ １２２１除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶(hù)，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率折合。）（比較：有兩大主要變化：一是明確了在受托方承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況下會(huì)計(jì)處理方法；二是明確了將受托投資管理資產(chǎn)業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負(fù)債不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。公司應(yīng)于買(mǎi)入某種證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；期末時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)買(mǎi)入返售證券的種類(lèi)按期計(jì)提利息，確認(rèn)為收入（新增內(nèi)容）。代保管證券業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)于代保管服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；一次性收取的手續(xù)費(fèi)，作為預(yù)收賬款處理，待后續(xù)代保管服務(wù)完成時(shí)再確認(rèn)收入。 （九）公司向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表 至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。四、公司應(yīng)按以下規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目：（一）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。 第五章 第一章附件：金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表二00三年十一月七日目錄 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 一、為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加強(qiáng)證券公司會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及國(guó)家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定（《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度——證券公司會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“本制度”）。（三）公司的年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)（不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)的公司除外）。代兌付證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在代兌付證券業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)為收入（原規(guī)定為：應(yīng)于代兌付證券業(yè)務(wù)基本完成，與委托方結(jié)算時(shí)確認(rèn)收入。（四）其他證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)，是指公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承銷(xiāo)業(yè)務(wù)以外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)。具體核算比照借款業(yè)務(wù)處理。外幣賬戶(hù)包括：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣結(jié)算備付金、外幣交易保證金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶(hù)。１ 清算備付金 結(jié)算備付金５ 應(yīng)收款項(xiàng) 應(yīng)收款項(xiàng)９ 買(mǎi)入返售證券 買(mǎi)入返售證券１７ 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理 質(zhì)押借款 短期借款 ３７ ２２１１ 遞延稅款 遞延稅款 ４８ ３１３１ ５６ ４１０６ ５９ ４３０２ 其他業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)支出 采用外幣分賬制核算外幣業(yè)務(wù)的公司，可以增設(shè)“1902外幣兌換”科目。如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，貸記“應(yīng)付款項(xiàng)”科目；屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。五、公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查。六、本科目應(yīng)按清算代理機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬。公司購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息，在“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。 六、本科目期末借方余額，反映公司已計(jì)提尚未收回的長(zhǎng)期債券投資利息、買(mǎi)入返售證券利息以及已計(jì)提尚未轉(zhuǎn)入表外核算的拆出資金利息等（新增部分）。 一、本科目核算公司提取的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬損失，如果以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目。（七）自營(yíng)債券若到期前不出售而是繼續(xù)持有直至到期兌付本息，則按到期兌付的金額，借記“清算備付金——公司”或“銀行存款”科目，按到期兌付的利息，貸記“投資收益”科目，按到期兌付的金額扣除兌付的利息，貸記“證券銷(xiāo)售”科目。（新增內(nèi)容）（大的變化：對(duì)于余額承購(gòu)報(bào)銷(xiāo)方式和代銷(xiāo)方式承銷(xiāo)證券的，在收到證券時(shí)不同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，僅需備查登記。（新增內(nèi)容） 二、公司收到委托單位匯入的款項(xiàng)，借記“銀行存款——客戶(hù)”科目，貸記“受托資金”科目；公司將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記“結(jié)算備付金——客戶(hù)”科目，貸記“銀行存款”科目（新增內(nèi)容）。1301 四、本科目應(yīng)按承銷(xiāo)項(xiàng)目和費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 （一）采用成本法核算時(shí)，除追加投資（例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資）或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。 公司確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除公司有其他額外的責(zé)任（如提供擔(dān)保）以外，一般以股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零為限（此規(guī)定與投資準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定不符）。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減投資成本。 長(zhǎng)期債券投資公司購(gòu)入債券所發(fā)生的金額較小的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，可直接計(jì)入當(dāng)期損益，在這種情況下可不設(shè)置“債券費(fèi)用”科目。 五、債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情