【正文】 下填至“分”。公司不得隨意改變財務(wù)會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變企業(yè)會計準則、《金融企業(yè)會計制度》和本制度規(guī)定的財務(wù)會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。 第六章 第四章 第二章執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。自2004年1月1日起執(zhí)行本制度的證券公司，其執(zhí)行本制度導致會計政策變更的處理，應(yīng)當按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈證券公司執(zhí)行〈金融企業(yè)會計制度〉有關(guān)問題銜接規(guī)定〉的通知》（財會[2003]17號）規(guī)定辦理。 總則 會計科目名稱和編號 會計報表格式 會計報表附注 第八章 主要會計事項分錄舉例第一章公司不應(yīng)隨意改變或打亂重編會計科目的編號。 （三）公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制會計報表附注的，從其規(guī)定。接受財務(wù)會計報告的單位，在公司財務(wù)會計報告未正式對外披露前，應(yīng)當對其內(nèi)容保密。封面上應(yīng)注明：公司名稱、地址、報表所屬年度或者月份、送出日期等。八、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。根據(jù)《中華人民共和國證券法》的規(guī)定，國家對證券公司實行分類管理，分為綜合類證券公司和經(jīng)紀類證券公司。代理買賣證券業(yè)務(wù)是公司代理客戶進行證券買賣的業(yè)務(wù)。（二）證券自營業(yè)務(wù)證券自營業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，使用公司自有資金和依法籌集的資金買賣證券以達到獲利目的的證券業(yè)務(wù)。公司以全額包銷方式進行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在按承購價格購入待發(fā)售的證券時，確認為一項資產(chǎn)；公司將證券轉(zhuǎn)售給投資者時，按發(fā)行價格確認為證券承銷收入，按已發(fā)行證券的承購價格結(jié)轉(zhuǎn)承銷證券的成本。買入返售證券在當期到期返售的，按返售價格與買入成本價格的差額，確認為當期收入；買入返售證券在當期沒有到期的，期末應(yīng)當根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則計提未到期的利息，確認為當期收入（新增部分）。如果合同中規(guī)定公司按固定比例收取管理費，公司應(yīng)在合同期內(nèi)分期確認收益。）上市輔導、上市推薦、投資咨詢等財務(wù)顧問業(yè)務(wù)，是指證券公司接受委托為擬上市公司提供上市規(guī)范化輔導、上市推薦，為企業(yè)提供的改制重組策劃、投資咨詢等各類財務(wù)顧問業(yè)務(wù)。采用“到期還本付息”方式的拆借業(yè)務(wù)，只有在本金到期后利息逾期90天沒有收回的情況下，已計提的應(yīng)收利息才需要沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。月末，各種外幣賬戶的外幣余額，應(yīng)當按照期末匯率折合為記賬本位幣。 一、資產(chǎn)類２ 銀行存款 銀行存款４ 交易保證金 交易保證金６ 應(yīng)收利息 應(yīng)收利息８ 壞賬準備 壞賬準備１１ 代發(fā)行證券 承銷證券１５ 受托資產(chǎn) 受托投資１９ 長期債券投資 長期債權(quán)投資 ２８ 待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 1911 抵債資產(chǎn) 1921 抵債資產(chǎn)減值準備 ３３ 應(yīng)付福利費 應(yīng)付福利費 ２１４１ ４１ 受托資金 受托資金 2243 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 2245 預計負債 ２３０１ ５２ 手續(xù)費收入 手續(xù)費收入 ４１０２ ６３ 利息支出 利息支出 ４５０３ ７１ 所得稅 所得稅 ４９０１ 會計科目使用說明每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。二、公司收到的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當日解交銀行；一切支出，除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的匯率折合。 結(jié)算備付金一、本科目核算公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。四、公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，應(yīng)分別以下兩種情況進行賬務(wù)處理：（一）如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按買賣證券成交價的差額，加代扣代交的印花稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費，借記“代買賣證券款”科目，貸記本科目（客戶）；按公司應(yīng)負擔的交易費用，借記“手續(xù)費支出——代買賣證券手續(xù)費支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸記“手續(xù)費收入——代買賣證券手續(xù)費收入”科目，按其差額，借記本科目（公司）。三、本科目應(yīng)按收取交易保證金的單位（如上海交易所、深圳交易所）設(shè)置明細賬。 應(yīng)收利息五、本科目應(yīng)按債券種類、拆出資金單位、買入返售證券種類等設(shè)置明細賬。 一、本科目核算公司因證券經(jīng)營而發(fā)生的除應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的各種應(yīng)收款項，如應(yīng)收自營業(yè)務(wù)認購新股占用款、轉(zhuǎn)入的逾期拆出資金等，以及其他各種應(yīng)收、暫付款項，如不設(shè)“備用金”科目的公司撥出的備用金、預支差旅費、應(yīng)收現(xiàn)金短款、應(yīng)收賠款和罰款等。 公司逾期未收回的拆出資金，應(yīng)轉(zhuǎn)入本科目核算，并在本科目下設(shè)置“逾期拆出資金”明細科目進行核算。（新增部分）1112 二、公司應(yīng)當在期末或者至少于每年年度終了，對各項應(yīng)收款項進行全面檢查，預計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬；對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當計提壞賬準備。（新增部分）四、計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。（二）公司自營股票持有期間取得的現(xiàn)金股利，借記“結(jié)算備付金——公司”等科目，貸記“投資收益”科目。（六）公司賣出證券時，按實際收到的金額，借記“結(jié)算備付金——公司”或“銀行存款”科目，貸記“證券銷售”科目；如所賣出的證券為債券，應(yīng)當按實際收到的金額，借記“結(jié)算備付金——公司”或“銀行存款”科目，按購買日（或上期付息日）至賣出日期間應(yīng)計利息，貸記“投資收益”科目，按兩者差額（即實際收到金額扣除應(yīng)計利息），貸記“證券銷售”科目。五、本科目應(yīng)按自營證券的存放地點和種類及品種設(shè)置明細賬，進行數(shù)量和金額的明細核算。公司的自營證券應(yīng)以成本與市價孰低計量，當市價低于成本時，應(yīng)當計提自營證券跌價準備。 二、公司采用全額承購包銷方式承銷的證券，應(yīng)按承購價，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、公司收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款”科目，貸記“代兌付債券款”科目。買入返售證券在當期沒有到期的，期末應(yīng)計提未到期的買入返售證券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“買入返售證券收入”科目；買入返售證券時，借記“結(jié)算備付金——公司”，貸記本科目、“應(yīng)收利息”（前期已計利息）、“買入返售證券收入”（本期應(yīng)計利息）科目。 四、本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)買入尚未到期返售的證券的實際成本。（問題：在本金尚未到期時，為何將其轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項？）轉(zhuǎn)入時，借記“應(yīng)收款項——逾期拆出資金”，貸記本科目。公司應(yīng)當在本科目下設(shè)置“投資成本”和“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”兩個明細科目進行核算。公司按規(guī)定分期計提管理費時，借記“應(yīng)收款項”科目，貸記“受托投資管理收益”科目，合同到期收取管理費時，借記“受托資金”科目，貸記“應(yīng)收款項”科目。 一、本科目核算公司發(fā)生的與證券承銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項費用。 三、期末，將承銷不成功項目所發(fā)生的各項費用，結(jié)轉(zhuǎn)到當期營業(yè)費用，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。 五、本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)支出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的證券承銷業(yè)務(wù)所發(fā)生的承銷費用。如果待攤費用所應(yīng)分攤的費用項目不能再為公司帶來利益，應(yīng)將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用（新增內(nèi)容）。 五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費用。 三、本科目應(yīng)設(shè)置以下二個明細科目：（三）以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。（新增內(nèi)容） 如果所接受的長期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或利潤，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的余額，借記本科目（股票投資、其他股權(quán)投資），按應(yīng)收股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按該項應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收款項”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。 （二）股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。期末，公司按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算的應(yīng)分享的金額，借記本科目（股票投資——損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資——損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。 九、公司改變投資目的，將自營證券劃轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資，應(yīng)按自營證券的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本，借記本科目（股票投資、其他股權(quán)投資），按自營證券的賬面余額與市價的差額，借記“自營證券跌價準備”科目，按自營證券的賬面余額，貸記“自營證券”科目（新增內(nèi)容）。 應(yīng)計利息。如果實際支付的價款包含已到期而尚未領(lǐng)取或尚未到期的債券利息，按債券票面價值，借記本科目（債券投資——面值），按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“投資收益”科目，或本科目（債券投資——債券費用），按已到期而尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按未到期的利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計利息）或“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資——溢折價）。 六、公司出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按債券本金部分，貸記本科目（面值），按已計利息部分，貸記本科目（債券投資——應(yīng)計利息）或“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢價或折價，借記或貸記本科目（債券投資——溢折價），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 其他債權(quán)投資到期，收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權(quán)投資本金或已計未收利息，貸記本科目（其他債權(quán)投資——本金、應(yīng)計利息）或“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。三、對有市價的長期投資，應(yīng)當按。 一、本科目核算公司計提的長期投資減值準備。 八、公司采用全額包銷方式承銷的債券，承銷期結(jié)束，未售出的債券轉(zhuǎn)為長期債券投資的，應(yīng)按承購價，借記本科目（債券投資），貸記“承銷證券”科目；采用余額包銷方式承銷債券，承銷期結(jié)束，未售出的債券轉(zhuǎn)為長期債券投資的，應(yīng)按承銷價格，借記本科目（債券投資），貸記“承銷證券”科目。公司應(yīng)在本明細科目下設(shè)置以下明細賬進行細核算： 本金； 應(yīng)計利息。 十三、本科目期末借方余額，反映公司持有的長期股權(quán)投資的價值。 （四）被投資單位因增資擴股而增加的所有者權(quán)益，公司應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記本科目（股票投資——股權(quán)投資準備，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資準備），貸記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目。 （一）采用權(quán)益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)公司享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進行調(diào)整。公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本公司享有的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”或本科目。 （三）公司以其他方式進行股權(quán)投資（如投資于基金公司等），按實際支付的價款，借記本科目（其他股權(quán)投資），貸記“銀行存款”科目。（新增內(nèi)容）六、取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：（一）公司接受委托采用全額包銷包銷方式承銷股票，承銷期結(jié)束，未售出的股票由本公司認購轉(zhuǎn)為長期投資的，按承購價，借記本科目（股票投資），貸記“承銷證券”科目；采用余額包銷方式承銷股票，承銷期結(jié)束，未售出的股票本公司認購轉(zhuǎn)為長期投資的，應(yīng)按承銷價格，借記本科目（股票投資），貸記“承銷證券款”科目。公司對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算；公司對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當采用權(quán)益法核算（新增內(nèi)容）。 長期股權(quán)投資 二、公司發(fā)生的各項待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 待攤費用（新增及變化內(nèi)容） 五、本科目期末借方余額，反映公司尚未到期收回的拆出資金的本金。 采用“到期還本付息”方式的拆借業(yè)務(wù)，只有在本金到期后利息逾期90天沒有收回的情況下，已計提的應(yīng)收利息才需要沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。期末計提資金利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。 拆出資金 一、本科目核算公司按規(guī)定進行證券回購業(yè)務(wù)買入證券所發(fā)生的成本。公司向委托單位交回已兌付的實物券，借記“代兌付債券款”科目，貸記本科目。計算和結(jié)轉(zhuǎn)承銷證券的成本，借記“證券承銷——承銷證券差價收入”科目，貸記本科目。 一、本科目核算公司接受委托采用全額承購包銷方式承銷的的股票、債券等證券的價值。公司在運用自營證券成本與市價