【正文】 —公司”科目。公司自營(yíng)股票持有期間派得的股票股利（即派送紅股）或轉(zhuǎn)增股份，應(yīng)于股權(quán)登記日，根據(jù)上市公司股東會(huì)決議公告，按本公司原持有股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計(jì)算確定本公司增加的股票數(shù)量，在本賬戶(hù)“數(shù)量”欄進(jìn)行記錄。（四）公司通過(guò)網(wǎng)上認(rèn)購(gòu)新股，公司申購(gòu)款被證券交易所從賬戶(hù)中劃出并凍結(jié)時(shí)，借記“應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款”科目，貸記“結(jié)算備付金——公司”科目。公司通過(guò)網(wǎng)下認(rèn)購(gòu)新股，按規(guī)定存入指定機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購(gòu)新股占用款”科目，貸記“銀行存款”科目。（五）公司采用包銷(xiāo)方式承銷(xiāo)的證券，承銷(xiāo)期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券的，按承購(gòu)價(jià)或發(fā)銷(xiāo)價(jià)，借記本科目，貸記“承銷(xiāo)證券”、“承銷(xiāo)證券款”科目。結(jié)轉(zhuǎn)已售證券成本時(shí)，借記“證券銷(xiāo)售”科目，代記本科目。方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。（七）自營(yíng)買(mǎi)入分期付息到期還本的債券，其持有期間分期取得的利息，按實(shí)際取得的金額，借記“結(jié)算備付金——公司”或“銀行存款”科目，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的應(yīng)計(jì)利息，貸記“證券銷(xiāo)售”，（新增內(nèi)容）按其差額，貸記“投資收益”科目。四、期末，自營(yíng)證券的市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。六、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種自營(yíng)證券的實(shí)際成本。 自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)一、本科目核算公司提取的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備。 二、公司應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對(duì)自營(yíng)證券進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)自營(yíng)證券可能發(fā)生的損失。通常情況下，自營(yíng)證券的市價(jià)應(yīng)當(dāng)選取當(dāng)期最后一個(gè)交易日在證券交易所掛牌的市價(jià)（平均價(jià)或收盤(pán)價(jià)）確定；當(dāng)期最后一個(gè)交易日無(wú)交易的，應(yīng)選取最近交易日的市價(jià)確定；股票價(jià)格異常變動(dòng)的自營(yíng)證券，期末計(jì)提自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)際可收回的金額，同時(shí)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中說(shuō)明其影響。如果某項(xiàng)自營(yíng)證券比較重大（如占整個(gè)自營(yíng)證券10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)證券為基礎(chǔ)計(jì)算確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。 三、期末，公司應(yīng)將自營(yíng)證券的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較，如市價(jià)低于成本的，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的自營(yíng)證券的市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。 當(dāng)期自營(yíng)證券市價(jià)低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期自營(yíng)證券市價(jià)低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期自營(yíng)證券市價(jià)高于成本，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)回。五、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備。 承銷(xiāo)證券公司以余額承購(gòu)包銷(xiāo)方式或代銷(xiāo)方式進(jìn)行承銷(xiāo)業(yè)務(wù)的，在收到委托單位發(fā)售的證券時(shí)，不需要在賬內(nèi)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，只需雜專(zhuān)設(shè)的備查賬簿中登記承銷(xiāo)證券的情況。）證券轉(zhuǎn)售給投資者時(shí)，按承銷(xiāo)價(jià)，借記“銀行存款”等科目，貸記“證券承銷(xiāo)——承銷(xiāo)證券差價(jià)收入”科目。承銷(xiāo)期結(jié)束，未售出的證券余額轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券或長(zhǎng)期投資，公司應(yīng)按承購(gòu)價(jià)，借記“自營(yíng)證券”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按委托單位和承銷(xiāo)證券的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映公司尚未售出的承銷(xiāo)證券的價(jià)值。 代兌付債券一、本科目核算公司接受委托代理兌付到期的債券。收到客戶(hù)交來(lái)的實(shí)物券，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，收到客戶(hù)交來(lái)的實(shí)物券時(shí)，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；向委托單位交回已兌付的債券并收回墊付的資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司接受委托代理兌付到期的債券實(shí)際已兌付的金額。 買(mǎi)入返售證券買(mǎi)入證券在到期返售時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“結(jié)算備付金——公司”、“銀行存款——公司”科目，按買(mǎi)入證券時(shí)實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目，按其差額，貸記“買(mǎi)入返售證券收入”科目。（新增內(nèi)容）1241 一、本科目核算公司按規(guī)定通過(guò)同業(yè)拆借市場(chǎng)拆出資金的本金。 二、公司拆出資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。到期收回拆出資金本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目、“應(yīng)收利息”（前期已計(jì)利息）和“金融企業(yè)往來(lái)收入”（本期應(yīng)計(jì)利息）科目。 三、當(dāng)拆出資金到期90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，應(yīng)當(dāng)將拆出資金本金轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目。同時(shí)，應(yīng)將逾期未收到的利息轉(zhuǎn)入表外核算，借記“金融企業(yè)往來(lái)收入”科目，貸記“應(yīng)收利息”。以后收到該部分利息時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)沖減逾期拆出資金的本金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目；當(dāng)逾期拆出資金的本金全部收回以后，再收回的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記“銀行存款”科目，貸記“金融企業(yè)往來(lái)收入”科目。1251 一、本科目核算公司接受客戶(hù)委托，用受托資金購(gòu)買(mǎi)的證券的實(shí)際成本、出售收入及其差價(jià)。（新增內(nèi)容）公司用其資金購(gòu)買(mǎi)證券，按實(shí)際成本，借記本科目（投資成本），貸記“結(jié)算備付金——客戶(hù)”科目；將購(gòu)買(mǎi)的證券通過(guò)證券交易所進(jìn)行回購(gòu)交易時(shí)，借記“結(jié)算備付金——客戶(hù)”科目，貸記本科目（投資成本）；將購(gòu)買(mǎi)的證券賣(mài)出，按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“結(jié)算備付金——客戶(hù)”科目，按賣(mài)出證券應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，貸記本科目（投資成本），按其差額，結(jié)記或貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）。如果發(fā)生損失，按委托單位應(yīng)承擔(dān)的損失金額，借記“受托資金”科目，按公司應(yīng)承擔(dān)的損失金額，借記“受托投資管理收益”科目，按損失的金額，貸記本科目（已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益）。調(diào)整公司自有資金和客戶(hù)資金余額時(shí)，借記（或貸記）“結(jié)算備付金——公司”，貸記（或借記）“結(jié)算備付金——客戶(hù)”；從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資金，借記“銀行存款”，貸記“結(jié)算備付金——客戶(hù)”科目；到期退還委托單位委托管理的資金及損益，借記“受托資金”科目，貸記“銀行存款”。 公司計(jì)算受托投資賣(mài)出證券的成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定。（新增內(nèi)容）三、本科目應(yīng)按委托單位設(shè)置明細(xì)賬。 四、本科目期末借方余額，反映公司用受托資金購(gòu)買(mǎi)的證券的實(shí)際成本和已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算的損益。 待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用1302 一、本科目核算公司已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠冢蹦暌詢(xún)?nèi)（含１年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如房屋租賃費(fèi)等。分期攤銷(xiāo)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記本科目。 三、待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限分期平均攤銷(xiāo)。1401 一、本科目核算公司投出的有意圖表明持有期限在１年以上（不含１年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購(gòu)入的股票和其他股權(quán)投資等。 二、公司對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。通常情況下，公司對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法核算。 （一）股票投資 四、采用權(quán)益法核算的公司，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對(duì)因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的增減變動(dòng)因素分別核算和反映。 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為初始投資成本。（二）通過(guò)行政劃撥方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按劃出單位的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。（四）以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值，作為初始投資成本。 （四）公司取得的以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（股票投資、其他股權(quán)投資），按換出資產(chǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”、“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”或“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按換出資產(chǎn)的賬面余額，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”、“自營(yíng)證券”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。 （五）以債轉(zhuǎn)股的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按實(shí)際債轉(zhuǎn)股應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（股票投資、其他股權(quán)投資），按應(yīng)收債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金及附加”等科目。（新增內(nèi)容）七、成本法的賬務(wù)處理公司確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。 八、權(quán)益法的賬務(wù)處理取得投資時(shí)，公司應(yīng)按初始投資成本高于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股票投資——股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資差額），貸記本科目（股票投資——投資成本，或其他股權(quán)投資——投資成本），并按規(guī)定的期限攤銷(xiāo)進(jìn)入損益；初始投資成本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股票投資——投資成本，或其他股權(quán)投資——投資成本），貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目（變動(dòng)部分）。 股權(quán)投資差額的攤銷(xiāo)期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷(xiāo)；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過(guò)10年（含10年）的期限攤銷(xiāo)；攤銷(xiāo)時(shí)，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股票投資——股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資差額）。 （三）采用權(quán)益法核算時(shí)，公司應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。期末，公司按被投資單位發(fā)生的凈虧損計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股票投資——損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資——損益調(diào)整）。被投資單位因接受捐贈(zèng)等增加資本公積的，公司應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，借記本科目（股票投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備，或其他股權(quán)投資——股權(quán)投資準(zhǔn)備），貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。 （五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（股票投資——損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資——損益調(diào)整）；收到被投資單位分來(lái)的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。 （六）公司因追加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實(shí)際取得對(duì)被投資單位控制、共同控制或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響時(shí)，按經(jīng)追溯調(diào)整后股權(quán)投資的賬面價(jià)值加上追加投資成本作為初始投資成本，初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作為股權(quán)投資差額；公司因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)中止采用權(quán)益法，該按成本法核算，并按中止采用權(quán)益法時(shí)股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為投資成本。十、公司處置股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目，按股權(quán)投資的賬面余額，貸記本科目（股票投資或其他股權(quán)投資），按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 十一、公司應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行檢查，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值高于可收回金額的，應(yīng)按其差額計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備直接計(jì)入當(dāng)期損益。1402 一、本科目核算公司購(gòu)入的在１年內(nèi)（不含１年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券和其他債權(quán)投資。 二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)明細(xì)科目：（一）債券投資。 （二）其他債權(quán)投資。 公司購(gòu)入債券所發(fā)生的金額較大的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，應(yīng)在各明細(xì)科目下設(shè)置“債券費(fèi)用”明細(xì)科目單獨(dú)核算，并在債券存續(xù)期間內(nèi)，與計(jì)提利息、攤銷(xiāo)溢折價(jià)時(shí)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入損益。 三、長(zhǎng)期債權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的實(shí)際成本，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，不計(jì)入初始投資成本。長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。長(zhǎng)期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)。四、公司購(gòu)入長(zhǎng)期債券付款時(shí)，按債券票面價(jià)值，借記本科目（債券投資——面值），按支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等各項(xiàng)附加費(fèi)用，借記“投資收益”科目，或本科目（債券投資——債券費(fèi)用），按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資——溢折價(jià)）。 （一）面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（債券投資——應(yīng)計(jì)利息）（指到期還本付息債券，下同）或“應(yīng)收利息”科目（指分期付息，到期還本債券，下同），貸記“投資收益”科目。 （二）公司溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)。購(gòu)入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，按一般債券投資進(jìn)行賬務(wù)處理。每期結(jié)賬時(shí)，按其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目（其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（新增內(nèi)容）十、本科目應(yīng)按債券種類(lèi)、其他債權(quán)投資進(jìn)行明細(xì)核算，并按債券種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬。 十一、本科目期末借方余額，反映公司持有的長(zhǎng)期債權(quán)投資的成本、已計(jì)提的利息和未攤銷(xiāo)的溢折價(jià)金額。 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)