【正文】 拆借業(yè)務(wù)，只有在本金到期后利息逾期90天沒有收回的情況下，已計(jì)提的應(yīng)收利息才需要沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。期末計(jì)提資金利息時，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。 拆出資金 二、公司通過國家規(guī)定的場所買入證券，按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“結(jié)算備付金——公司”科目。 一、本科目核算公司按規(guī)定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)買入證券所發(fā)生的成本。1231公司向委托單位交回已兌付的實(shí)物券，借記“代兌付債券款”科目，貸記本科目。1221計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)承銷證券的成本，借記“證券承銷——承銷證券差價收入”科目，貸記本科目。 一、本科目核算公司接受委托采用全額承購包銷方式承銷的的股票、債券等證券的價值。1211公司在運(yùn)用自營證券成本與市價孰低時，可以在分類的基礎(chǔ)上計(jì)提跌價準(zhǔn)備。1202三、公司以自營證券向金融機(jī)構(gòu)質(zhì)押借款時，應(yīng)將質(zhì)押轉(zhuǎn)出的證券在備查賬簿中詳細(xì)登記借款的金融機(jī)構(gòu)、質(zhì)押的券種等資料。公司計(jì)算賣出證券的成本，可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法計(jì)算確定。認(rèn)購新股中簽，按中簽新股的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款”科目；同時，按退回的未中簽款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)收認(rèn)購新股占用款”科目。（稅法規(guī)定：股票股利應(yīng)該按面值繳納所得稅）（三）公司因持有股票而享有的配股權(quán)通過網(wǎng)上配股的，在與證券交易所清算配股款時，按實(shí)際清交的配股款，借記本科目，貸記“結(jié)算備付金——公司”科目；通過網(wǎng)下配股的，按實(shí)際支付的配股款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。1201 自營證券一、本科目核算公司為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的股票、債券和基金等的實(shí)際成本。（變化部分）五、公司對于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。公司在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。（新增部分）三、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的餓方法由公司自行確定。 四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)。 三、本科目應(yīng)按應(yīng)收、暫付款項(xiàng)類別以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 提取壞賬準(zhǔn)備的公司，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。當(dāng)拆出資金的本金或利息逾期90天仍未收到的，應(yīng)當(dāng)將逾期拆出資金的利息轉(zhuǎn)入表外核算。轉(zhuǎn)入表外核算的已計(jì)提應(yīng)收利息后來收回的，則應(yīng)先沖減逾期拆出資金本金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目；當(dāng)逾期拆出資金的本金全部收回后，再收回的資金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收入，借記“銀行存款”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。 三、同業(yè)之間拆出的資金，按期計(jì)提的利息，借記本科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。 五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。 四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬。 三、公司對長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)于被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”（或“結(jié)算備付金——公司”科目），貸記本科目。 二、公司買入股票，如實(shí)際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際成本（即實(shí)際支付的價款扣除已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），借記“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價款，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金——公司”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金——公司”科目，貸記本科目。公司應(yīng)收其他單位的利潤，也在本科目核算。1101 應(yīng)收股利1004交易保證金一、本科目核算公司向證券交易所交存的交易保證金。（變化部分）五、公司在證券交易所進(jìn)行自營證券交易時，應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：（一）公司買入證券時，按買入證券的實(shí)際成本（包括買入股票的成交價，加上交納的手續(xù)費(fèi)、過戶費(fèi)、證管費(fèi)、印花稅等各項(xiàng)費(fèi)用，下同），借記“自營證券”科目，貸記本科目（公司）。公司可以每日結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)算備付金的明細(xì)科目，也可以每月定期結(jié)轉(zhuǎn)。本明細(xì)科目核算公司為進(jìn)行自營證券交易等業(yè)務(wù)的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，以及公司向客戶收取的交易結(jié)算手續(xù)費(fèi)。（新增部分）六、本科目期末借方余額，反映公司（包括客戶）實(shí)際存在銀行的款項(xiàng)。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：（一）籌建期間發(fā)生的匯兌損益（不含按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)價值的部分），計(jì)入長期待攤費(fèi)用；（二）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理（原有規(guī)定：在固定資產(chǎn)交付使用前計(jì)入該項(xiàng)在建固定資產(chǎn)成本）；（三）除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期損益。四、有外幣存款的公司，采用外幣統(tǒng)賬制核算時，應(yīng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司應(yīng)按開戶銀行、存款種類等分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，并由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。1002四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算；屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目。二、公司收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 公司對外進(jìn)行的項(xiàng)目投資，可以增設(shè)“1208項(xiàng)目投資”科目。 公司與所屬分公司和證券營業(yè)部之間、各分公司和營業(yè)部之間的往來結(jié)算業(yè)務(wù)，可以增設(shè)“1131內(nèi)部往來”科目。 附注：公司可以根據(jù)實(shí)際需要增設(shè)下列會計(jì)科目： ４７０１ 營業(yè)費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 ６９ ４５０５ 金融企業(yè)往來支出 金融企業(yè)往來支出 ６５ ４５０１ 營業(yè)外收入 營業(yè)外收入 ６１ ５８ ４１０４ 證券發(fā)行 證券承銷 ５４ ３１５１ 本年利潤 本年利潤 ５０ ３１１１ 實(shí)收資本 實(shí)收資本或股本 ４６ ２３２１ 應(yīng)付債券 應(yīng)付債券 ４３ ２２３１ 代兌付債券款 代兌付債券款 ３９ ２１８１ 應(yīng)交稅金及附加 應(yīng)交稅金及附加 ３５ ２１２１ 應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)付款項(xiàng) ３１ １８０１ 交易席位費(fèi) 交易席位費(fèi) 1703 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1715 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ２６ １５０６ 累計(jì)折舊 累計(jì)折舊 1502 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 1505 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備２２ 投資風(fēng)險準(zhǔn)備 長期投資減值準(zhǔn)備２０ 長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資１８ 待轉(zhuǎn)發(fā)行費(fèi)用 待轉(zhuǎn)承銷費(fèi)用１６ 拆出資金 拆出資金１４ 代兌付債券 代兌付債券１２ 自營證券跌價準(zhǔn)備 自營證券跌價準(zhǔn)備１０ 編號第三章（以作修改）采用外幣分賬制核算的公司，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“外幣兌換”科目。（新增部分）公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。采用外幣統(tǒng)賬制核算的公司，應(yīng)分別以記賬本位幣和各種外幣進(jìn)行明細(xì)核算。已計(jì)提的應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到，或?qū)?yīng)的拆出資金到期90天后仍未收回時，應(yīng)沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算（針對已經(jīng)計(jì)提掛賬的利息而言）。在各項(xiàng)業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成前一次性收取的款項(xiàng)，應(yīng)先作為預(yù)收款項(xiàng)處理，待服務(wù)完成時按規(guī)定確認(rèn)收入。公司受托經(jīng)營管理資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際受托資產(chǎn)的款項(xiàng)，同時確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債；公司對受托管理的資產(chǎn)進(jìn)行證券買賣，按代買賣證券業(yè)務(wù)的會計(jì)核算進(jìn)行處理；合同到期，與委托單位結(jié)算收益或損失時，按合同規(guī)定的比例計(jì)算的應(yīng)由公司享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，經(jīng)營受托管理資產(chǎn)形成的資產(chǎn)和負(fù)債在該表的附表“受托投資管理業(yè)務(wù)表”中單獨(dú)反映，不應(yīng)納入公司資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。公司對受托管理的資產(chǎn)進(jìn)行證券買賣的交易稅費(fèi)、交易傭金的會計(jì)核算比照代買賣證券業(yè)務(wù)的會計(jì)核算進(jìn)行處理；受托投資證券買賣的損益比照公司自營業(yè)務(wù)的核算規(guī)定進(jìn)行處理。公司應(yīng)于賣出證券時，按實(shí)際收到的款項(xiàng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債；期末時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)賣出回購證券的種類按期計(jì)提利息，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（新增內(nèi)容）。買入返售證券業(yè)務(wù)，是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入證券，到期日再按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取利息收入的證券業(yè)務(wù)。公司以余額包銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，在收到委托單位發(fā)售的證券時，不需要在賬內(nèi)同時確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，只需在專設(shè)的備查賬簿中登記承銷證券的情況（變化部分）；承銷期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按約定的承銷價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資；承銷證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在承銷業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時確認(rèn)為收入。（此為新增加的內(nèi)容）（三）證券承銷業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)，是指公司接受證券發(fā)行人的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券的活動。公司自營買入的證券，應(yīng)按取得時的實(shí)際成本計(jì)價，其實(shí)際成本包括買入時成交的價款（新增加的內(nèi)容：包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取或尚未到期的債券利息）和交納的各項(xiàng)稅費(fèi)。公司代保管證券業(yè)務(wù)不需要單獨(dú)設(shè)置科目核算，不論采取何種代保管方式，均只在專設(shè)的備查賬簿中記錄代保管證券的情況。公司代理客戶買賣證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在代買賣證券交易日（原規(guī)定：與客戶辦理買賣證券款項(xiàng)清算時）確認(rèn)收入。（一）證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，是指公司代理客戶（投資者）買賣證券的活動。經(jīng)紀(jì)類證券公司只允許專門從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。 一、公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)其業(yè)務(wù)范圍，按照本制度規(guī)定進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算。第二章七、公司按本制度規(guī)定的會計(jì)核算辦法與有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅。設(shè)置總會計(jì)師的公司，還應(yīng)當(dāng)由總會計(jì)師簽名并蓋章。法律、法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（七）公司的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按相關(guān)法規(guī)向有關(guān)各方提供；需要向股東提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的，還應(yīng)按公司章程等規(guī)定向股東提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。（四）公司編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整的賬簿記錄等資料，并按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、《金融企業(yè)會計(jì)制度》以及本制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法。年度和半年度財(cái)務(wù)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。（二）公司對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。（二）公司應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目。三、公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》和本制度的要求，進(jìn)行會計(jì)核算，在不違背《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》和本制度規(guī)定的原則下，可結(jié)合本公司的具體情況，制定適合于本公司的會計(jì)核算辦法。證券公司執(zhí)行本制度后，不再執(zhí)行《證券公司會計(jì)制度——會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》（財(cái)會字[1999]45號）?！督鹑谄髽I(yè)會計(jì)制度——證券公司會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》財(cái)政部文件財(cái)會[2003]32號財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《金融企業(yè)會計(jì)制度——證券公司會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》的通知國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)，有關(guān)中央管理企業(yè)：為了規(guī)范證券公司的會計(jì)核算，提高證券公司會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國證券法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，我部制定了《金融企業(yè)會計(jì)制度——證券公司會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》。已于2003年按財(cái)會[2003]17號文件調(diào)賬的證券公司，應(yīng)自2004年1月1日起執(zhí)行本制度。 總則二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的各類證券公司（以下簡稱公司）。本制度在某些會計(jì)科目之間留有空號，供增設(shè)會計(jì)科目之用。五、公司應(yīng)按以下規(guī)定編制和提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告：（一）公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》和本制度的規(guī)定，編制和對外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。其中，會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、和相關(guān)附表；相關(guān)附表包括所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動表、利潤分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、受托投資管理業(yè)務(wù)表、分布報(bào)告（不要求編制和提供分布報(bào)告的公司除外）以及其他有關(guān)附表。公司對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、會計(jì)報(bào)表種類和格式等，由本制度規(guī)定；公司內(nèi)部管理需要的會計(jì)報(bào)表由