【正文】 賣出證券的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等方法計(jì)算確定。證券買賣持有期間收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)收利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期投資收益。公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)與發(fā)行人確定的發(fā)售方式，按照本制度規(guī)定分別進(jìn)行核算。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按承購價(jià)格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資。公司以代銷方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到委托單位發(fā)售的證券時(shí)，按不需要在賬內(nèi)同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，只需在專設(shè)的備查賬簿中登記承銷證券的情況（變化部分）；承銷證券的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)在承銷業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)為收入。公司的其他證券業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的經(jīng)營范圍以及本制度規(guī)定分類單獨(dú)進(jìn)行核算。公司應(yīng)于買入某種證券時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；期末時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)買入返售證券的種類按期計(jì)提利息，確認(rèn)為收入（新增內(nèi)容）。賣出回購證券業(yè)務(wù)，是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價(jià)格賣出證券，到期日再按合同規(guī)定的價(jià)格買回該批證券，以獲得一定時(shí)期內(nèi)資金使用權(quán)的證券業(yè)務(wù)。賣出回購證券在當(dāng)期到期購回的，按實(shí)際支付的款項(xiàng)與賣出證券時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)的差額，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；賣出回購證券在當(dāng)期沒有到期的，期末應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提未到期的利息，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用（新增部分）。公司受托經(jīng)營管理資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際受托管理資產(chǎn)的金額，同時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債。合同到期，與委托單位結(jié)算時(shí)，按合同規(guī)定的比例計(jì)算應(yīng)由公司享有的收益或承擔(dān)的損失，確認(rèn)為當(dāng)期的收益或損失。期末，公司應(yīng)當(dāng)按照受托投資管理合同的規(guī)定，合理地確認(rèn)和計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債。如果根據(jù)受托投資管理合同的規(guī)定，經(jīng)營受托管理資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬由公司承擔(dān)，則經(jīng)營受托投資管理資產(chǎn)形成的餓資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)納入公司會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)反映。（原有的規(guī)定：受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，是指公司接受委托負(fù)責(zé)經(jīng)營管理受托資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。）（比較：有兩大主要變化：一是明確了在受托方承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的情況下會(huì)計(jì)處理方法；二是明確了將受托投資管理資產(chǎn)業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)和負(fù)債不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。公司應(yīng)當(dāng)在各項(xiàng)業(yè)務(wù)提供的相關(guān)服務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入。（新增部分）三、公司應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定，對(duì)各項(xiàng)收入和支出分類分別進(jìn)行核算，不得將收入與支出直接抵銷。拆出資金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，其應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算（針對(duì)尚未計(jì)提的以后期間的利息而言）。前期已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息尚未收回前，公司以后期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提的利息，不在表內(nèi)予以確認(rèn)。（新增部分）四、有外幣業(yè)務(wù)的公司，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定采用外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制進(jìn)行核算。公司進(jìn)行外幣業(yè)務(wù)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。以外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收利息、自營證券、承銷證券、代兌付債券、受托投資等；以外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶包括短期借款、長期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付利息、代買賣證券款、承銷證券款、代兌付債券款、受托資金等。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率，或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月月初的匯率折合。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益；屬于籌建期間的，計(jì)入長期待攤費(fèi)用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理。各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過“貨幣兌換”科目?！巴鈳艃稉Q”科目應(yīng)采用多欄式賬簿，同時(shí)記錄外幣金額、匯率、折合的人民幣金額等。 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)順序號(hào) 原會(huì)計(jì)科目名稱 新會(huì)計(jì)科目名稱 １００１ １００２ １００３ １００４ １１０１ １１０２ １１１１ １１１２ １２０１ １２０２ １２１１ １２２１ １２３１ １２４１ １２５１ １３０１ １３０２ １４０１ １４０２ １４０３ １５０１ １５０２ ２３ 在建工程 在建工程 1508 在建工程減值準(zhǔn)備 １６０１ ２５ 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) １７０２ ２７ 長期待攤費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用 １９０１二、負(fù)債類 ２１０１ ３０ 拆入資金 拆入資金 2108 應(yīng)付利息 ２１１１ ３２ 應(yīng)付工資 應(yīng)付工資 ２１３１ ３４ 應(yīng)付利潤 應(yīng)付利潤 ２１５１ ３６ 預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 ２２０１ ３８ 代發(fā)行證券款 承銷證券款 ２２２１ ４０ 賣出回購證券款 賣出回購證券款 ２２４１ ４２ 長期借款 長期借款 ２３１１ ４４ 長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款 ２３４１三、所有者權(quán)益類 ３１０１ ４７ 資本公積 資本公積 ３１２１ ４９ 盈余公積 盈余公積 ３１４１ ５１ 利潤分配 利潤分配四、損益類 ４１０１ ５３ 證券銷售 證券銷售 ４１０３ ５５ 利息收入 利息收入 ４１０５ ５７ 金融企業(yè)往來收入 金融企業(yè)往來收入 4201 受托投資管理收益 4211 其他業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 ４３０１ ６０ 匯兌損益 匯兌損益 ４４０１ ６２ 手續(xù)費(fèi)支出 手續(xù)費(fèi)支出 ４５０２ ６４ 賣出回購證券支出 賣出回購證券支出 ４５０４ ６６ 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加 ４５０６ ６８ 自營證券跌價(jià)損失（已刪除） ４６０２ ７０ 營業(yè)外支出 營業(yè)外支出 4711 資產(chǎn)減值損失 ４８０１ ７２ 以前年度損益調(diào)整 以前年度損益調(diào)整 公司撥付所屬分公司和證券營業(yè)部的營運(yùn)資金，可以增設(shè)“1411撥付所屬資金”科目，所屬分公司和證券營業(yè)部收到公司撥入的營運(yùn)資金，可以增設(shè)“3103上級(jí)撥入資金”科目。 公司內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“1191備用金”科目。 公司未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，可以增設(shè)“1281低值易耗品”科目。第四章 1001公司內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“應(yīng)收款項(xiàng)”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算，不在本科目核算。三、公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。有外幣現(xiàn)金的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“?yīng)收款項(xiàng)”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目；屬于無法查明原因的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益”科目。（新增部分）五、本科目的借方余額，反映公司實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。 銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種存款，其中客戶交易結(jié)算資金存款應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目核算。公司將款項(xiàng)存入銀行，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。公司還應(yīng)按資金性質(zhì)設(shè)置“客戶資金存款”、“公司資金存款”明細(xì)賬。公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。期末，各種外幣賬戶的外幣余額，應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為人民幣。因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的（例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償），其不能收回部分?yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項(xiàng)，借記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目，貸記本科目，并按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”。1003二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個(gè)明細(xì)科目：（一）公司。證券交易所向證券公司收取的交易結(jié)算手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從本項(xiàng)目中抵減。本明細(xì)科目核算公司代理客戶進(jìn)行證券交易等業(yè)務(wù)的資金清算與交收而為客戶存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，公司代理客戶買賣證券所引起的客戶結(jié)算備付金凈額的變化，也在本科目核算（新增部分）。三、公司將款項(xiàng)存入清算代理機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從清算代理機(jī)構(gòu)收回資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按買賣證券成交價(jià)的差額，減代扣代交的印花稅費(fèi)和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，借記本科目（客戶），貸記“代買賣證券款”科目；同時(shí)，按公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用，借記“手續(xù)費(fèi)支出——代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出”科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費(fèi)，貸記“手續(xù)費(fèi)收入——代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入”科目，按其差額，借記本科目（公司）。（二）公司賣出證券時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記本科目（公司），按證券持有期間的應(yīng)計(jì)利息，貸記“投資收益”科目，按其差額，貸記“證券銷售”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已售證券成本時(shí)，借記“證券銷售”科目，貸記“自營證券”科目。七、本科目期末借方余額，反映公司和客戶存入指定清算代理機(jī)構(gòu)尚未使用的款項(xiàng)。二、公司交存的交易保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回交易保證金作相反會(huì)計(jì)分錄。四、本科目期末借方余額，反映公司交存的交易保證金。 一、本科目核算公司因進(jìn)行長期股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。1102 一、本科目核算公司因進(jìn)行長期債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息等。（新增部分）公司拆出資金、買入返售證券計(jì)提的利息，也在本科目核算。 二、公司買入的債券，按實(shí)際支付的價(jià)款，扣除應(yīng)收取的利息（即發(fā)行日或上期付息日至購買日止的利息），借記“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”或“結(jié)算備付金——公司”科目。 公司通過網(wǎng)上收到利息，按收到的金額，借記“結(jié)算備付金——公司”科目，貸記本科目；通過網(wǎng)下收到的利息，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 公司買入分期付息、到期還本的長期債券計(jì)提的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。逾期未收利息，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項(xiàng)——逾期拆出資金”科目（已經(jīng)刪除）。拆出資金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，已計(jì)提的應(yīng)收利息，沖減原已計(jì)入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算；以后期間的應(yīng)計(jì)利息停止計(jì)入當(dāng)期利息收入，納入表外核算。（新增部分） 公司將已計(jì)提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時(shí)，應(yīng)按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息余額，借記“金融企業(yè)往來收入”科目，貸記本科目。（新增部分）四、公司按規(guī)定進(jìn)行證券回購業(yè)務(wù)買入返售證券，期末應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提未到期的買入返售證券的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“買入返售證券收入”科目；實(shí)際收到已計(jì)提的應(yīng)收利息時(shí)，借記“結(jié)算備付金——公司”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。1111 應(yīng)收款項(xiàng)公司逾期未收回的拆出資金轉(zhuǎn)入本科目時(shí)，借記本科目（逾期拆出資金），貸記“拆出資金”科目；同時(shí)，將原計(jì)入應(yīng)收利息的拆出資金利息也轉(zhuǎn)入本科目的“逾期拆出資金”明細(xì)科目，借記本科目（逾期拆出資金）科目，貸記“應(yīng)收利息”科目（已刪除）。（新增部分）期末如為貸方余額，反映公司預(yù)收的款項(xiàng)。 壞賬準(zhǔn)備 公司只能采用備抵法核算壞賬損失。公司應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地，以供投資者查閱。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及逾期3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：（一）當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（二）計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；（三）與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)等，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或者類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收款項(xiàng)”科目。六、本科目期末貸方余額，反映公司已提取的壞賬準(zhǔn)備。二、自營證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：（一）公司買入證券時(shí)，按清算日買入證券的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“結(jié)算備付金—