【正文】 貸款。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī) 定者外，金融企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。 （五）金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行會計核算，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、 相互可比。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的金融企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 第二條 本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)（簡 稱金融企業(yè)， 下同），包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、 基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 （三）金融企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿 足會計信息使用者的需要。 （九）金融企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，收入與其成本、 費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi) 的各項收入和與其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。 第八條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在 不違反本制度的前提下，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的會 計核算辦法。 （二）拆放同業(yè)，是指金融企業(yè)因資金周轉(zhuǎn)需要而在金融機(jī)構(gòu)之間借出的資金頭寸。 （六）應(yīng)收保費，是指金融企業(yè)應(yīng)向投保人收取但尚未收到的保費。 （十）自營證券，是指金融企業(yè)為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的且持有 期間不準(zhǔn)備超過 1 年或雖不能隨時變現(xiàn)但其發(fā)行 期或購入至到期日的剩余期限不滿 1 年（含 1 年）的股票、債券、基金和權(quán)證等經(jīng)營性證券。 代兌付 債券應(yīng)按實際兌付的金額入賬。 ，應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值，但已記入 “應(yīng)收利息 ”的除外。期末，按照貸款本金和適用的利率計算應(yīng)收利息 。 （三）自營貸款與委托貸款分別核算。當(dāng)貸款的本金或利息逾期 90天時，應(yīng)單 獨核算。 ，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等 相關(guān)費用）作為初始投資成本；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實 際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。 （三）采用成本法核算時，除追加投資 (例如，將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資 )或 收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。金融企業(yè)在確認(rèn)被投資單位發(fā) 生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投 資的企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額 的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。 （六）處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款等的差額，作為當(dāng)期投資 損益。當(dāng)金融企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時 ，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。 第二十一條 金融企業(yè)取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)按取得時的成本入賬。 （五）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的（包括技術(shù)改造、更新改造等，下同 ），按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā) 生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，作為入賬價值。 固定資 產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)當(dāng)包括金融企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、 車輛購置稅等相關(guān)稅費。 第二十四條 金融企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接 機(jī)械施工費等 計量；采用出包工程方式的金融企業(yè)，按照應(yīng)當(dāng)支付的工程價款等計量。 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)，在年度內(nèi)辦理竣工決算手續(xù)的，按照實 際成本調(diào)整原來的暫估價值，并調(diào)整已計提的折舊額，作為調(diào)整當(dāng)月的費用處理。 對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價值、預(yù)計 尚可使用年限、 預(yù)計凈殘值，以及所選用的折舊方法，計提折舊。 第三十四條 金融企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資 產(chǎn)。 ，按如下順序確定其實際成本： （ 1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的 金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本； （ 2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn) 金流量現(xiàn)值，作為實際成本。金融企業(yè)因利用土 地建造自用項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部 轉(zhuǎn)入該在建工程。租入固定資產(chǎn)改 良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤 費用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。 抵債資產(chǎn)處置時，如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外收入 ；如果取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的 費用直接計入營業(yè)外支出。 第四十六條 金融企業(yè)的短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量 ，市價低于成 本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。特 種準(zhǔn)備是指金融企業(yè)對特定國家發(fā)放貸款計提的準(zhǔn)備，具體比例由金融企業(yè)根據(jù)貸款資產(chǎn)的 風(fēng)險程度和回收的可能性合理確定。 本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束 時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。 第五十三條 金融企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在 3 年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 金融企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。 （二）向中央銀行借款，是指金融企業(yè)向中央銀行借入的臨時周轉(zhuǎn)借款、季節(jié)性借款、 年度性借款以及因特殊需要經(jīng)批準(zhǔn)向中央銀行借入的特種借款等。 （六）應(yīng)付利息，是指金融企業(yè)根據(jù)存款或債券金額及其存續(xù)期限和規(guī)定的利率，按期 計提應(yīng)支付給單位和個人的利息。 12 （十）應(yīng)付分保款，是指金融企業(yè)之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種應(yīng)付款項。 （十四）未決賠款準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對保險事故已發(fā)生已報案或已發(fā)生未報案而按 規(guī)定對未決賠款提存的準(zhǔn)備金。 （十八）代買賣證券款，是指金融企業(yè)接受客戶委托，代 客戶買賣有價證券而由客戶交存 的款項。 第六十四條 各種短期存 款、借款、短期應(yīng)付債券等，應(yīng)當(dāng)按照本金或債 券面值以及確定的利率按期計提利息，計入損益。 除為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期 確認(rèn)為費用，直接計入當(dāng)期損益。每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下： 每一會計期間利息的資本化金額 =至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)資本化率 累計支出加權(quán)平均數(shù) =Σ［每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出實際占用 的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)］ 為簡化計算 ,也可以月數(shù)作 為計算累計支出加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 （指每一單項工程或單位工程，下同） ，每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，并且為使該部分達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需 的活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則這部分資產(chǎn)所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本， 直接計入當(dāng)期損益；如果某項建造的固定資產(chǎn)的各部分分 別完工，但必須等到整體完工后才 可使用，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時，其所發(fā)生的借款費用不再計入所建造的固定資產(chǎn)成本 ，而直接計入當(dāng)期損益。長期責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按系統(tǒng) 合理的方法計算的結(jié)果入賬。 （一）長期存款，是指金融企業(yè)吸收存款單位和居民個人存入的 1 年（不含 1 年）以上的 定期存款。 從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的一般準(zhǔn)備、從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的總準(zhǔn)備金 、從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的一般風(fēng)險準(zhǔn)備，以及從事信托業(yè)務(wù)的金融企業(yè)計提的信托 賠償準(zhǔn)備也是所有者權(quán)益的組成部分。 ，按確定的人民幣股票面值和核定 的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與 按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)將因減資而注銷股份、發(fā)還股款，以及因減資需更新股票的變動情況，在 股本賬戶的明細(xì)賬及有關(guān)備查簿中詳細(xì)記錄。這部分資本公積不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損。 金融企業(yè)的盈余公積可以用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本）。發(fā)放貸 款到期（含展 期，下同） 90天后 尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)期利息收入，納入表外核算；已計提 的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期 90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期 90天后仍未收到的，沖 減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。不包括為第三方或客戶墊付的款項。 第七章 利潤及利潤分配 第九十七條 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、 利潤總額和凈利潤。 (四 )扣除資產(chǎn)損失后利潤總額，是指利潤總額減去 (或加上 )提取 (或轉(zhuǎn)回 )的資產(chǎn)損失后的金 額。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時 ，不需要對原已確認(rèn)的時間性差異對所得稅的影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異 對 所得稅的影響金額時， 應(yīng)當(dāng)按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或 開 征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異對所得稅的影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異 對所得稅的影響金額時，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。 （ 4）金融企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)為費用 或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。 上述本期應(yīng)交所得稅，是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的本期應(yīng)交所得稅； 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項 ，是指本期發(fā)生的時間性差異用 現(xiàn)行所得稅率計算的未來應(yīng)交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的 遞延稅款借項或貸項。這種差異在本期發(fā)生，不 會在以后各期轉(zhuǎn)回。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若 干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。 （六）凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。 （二）利潤總額 ，是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減 去營業(yè)外支出后的金額。 第九十三條 營業(yè)費用，是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各 項費用，包括 ：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費、企業(yè)財產(chǎn)保險 費、郵電費、勞動保護(hù)費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、理賠勘查費、職工 工資、差旅費、 水電費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、職工福利費、職工教育經(jīng) 費、工會經(jīng)費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會議費、訴訟費、公證費、咨 詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待業(yè)保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技 術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、綠化費、董事會費、上交管理費、廣告費、銀行結(jié)算費等。 第八十六條 手續(xù)費收入，應(yīng)當(dāng)在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時確認(rèn)。 第五章 收 入 第八十三條 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。債權(quán)人豁免的債務(wù)，也在本項目核算。 第八十一條 資本公積主要包括： （一）資本 （或股本）溢價，是指金融企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占 份額的部分。實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額超過其在該金融企業(yè)注冊資本中所占份額 的部分，計入資本公積。 總準(zhǔn)備金，是指從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的風(fēng)險準(zhǔn)備金。 （三）長期借款，是指金融企業(yè)向中央銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上（不含 1年 ）的各項借款。壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，應(yīng)于期末按保險精算結(jié)果入賬。 如果中斷是使購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則中斷期間所發(fā)生的 借款費 用仍應(yīng)計入該項固定資產(chǎn)的成本。加權(quán)平均利率的計算公式如下： 加權(quán)平均利率 =專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和 專門借款本金加權(quán)平均數(shù) 100% 專門借款本金加權(quán)平均數(shù) =Σ［每筆專門借款本金每筆專門借款實際占用的天數(shù) 會計期間涵蓋的天數(shù)］ 為簡化計算，也可以月數(shù)作為計算專門借款本金加權(quán)平均數(shù)的權(quán)數(shù)。 為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款費用，按以下規(guī)定處理： （一）因借款而發(fā)生的輔助費用的處理 ，在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前發(fā)生的發(fā)行費用，將發(fā)生金額較大的 （減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息），直接計入 13 所購建固定資產(chǎn)的成本；將發(fā)生金額較小 的（減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息），直接計入當(dāng)期損益。 第六十六條 金融企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股 份之前，應(yīng)按 一般應(yīng)付債券進(jìn)行處理。 （十九）代發(fā)行證券款，是指金融企業(yè)接受委托，采用余額承購包銷方式或代銷方式代發(fā)行 證券所形成的應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。 （十五）未到期責(zé) 任準(zhǔn)備金，是指金融企業(yè)對 1 年期以內(nèi)（含 1 年）的保險業(yè)務(wù)，為承擔(dān)未來 保險責(zé)任而按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金。 （十一）預(yù)收分保賠款，是指金融企業(yè)分出分保業(yè)務(wù)按保 險合同約定預(yù)收的分保賠款。 （七） 應(yīng)付傭金，是指金融企業(yè)應(yīng)向個人代理人和保險經(jīng)紀(jì)公司支付的報酬。 （三）票據(jù)融資，是指金融企業(yè)以客戶貼現(xiàn)的未到期商業(yè)匯票向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和 向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。 第三章 負(fù) 債 第六十條 負(fù)債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù) 期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益