【正文】 行、主管部門。 (二 )本制度適用于設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)。 (三 )企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。國有企業(yè)的年度會計報表應(yīng)同時報送同級國有資產(chǎn)管理部門。 (五 )本制度由中華人民共和國財政部負責(zé)解釋，需要變更時，由財政部修訂。 7．采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“材料采購”和“材料成本差異”科目，增設(shè)“在途材料”科目。 15．采用計劃成本進行產(chǎn)成品日常核算的企 業(yè)，可以增設(shè)“產(chǎn)品成本差異”科目。每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須 逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。 五、有在外匯調(diào)劑市場買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國家外匯牌價折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價與國家外匯牌價的差額，增設(shè)“外匯價差”科目核算。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn) 的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 第 121 號科目 材料采購 一、本科目核算企業(yè)購入材料的采購成本。 5．應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。 二、購入并已驗收入庫的原材料，借記本科目，貸記“材料采購”、“銀行存款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。 三、清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本 (或估計價值 )或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損益”科目，待查明原因后，再進行處理。 包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并人“原材料”科目內(nèi)核算。對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。 低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 采用計劃成本核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分攤的材料成本差異，記人有關(guān)成本費用科 目。調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“原材料”等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 二、發(fā)給外單位加工的材料，按實際成本或計劃成本，借記本科目，貸記“原材料”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；支付加工費用和應(yīng)負擔(dān)的運雜費等，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實際成本或計劃成本和剩余材料的實際成本或計劃成本，借記“原材料”等科目，貸記本科目，按計劃成本核算的企業(yè)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 三、從半成品庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時，應(yīng)按實際成 本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。 第 137 號科目 產(chǎn) 成 品 一、本科目核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。 產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也 可以按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差額，可以單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目進行核算。 第 138 號科目 分期收款發(fā)出商品 一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出的產(chǎn)品的實際成本。分期攤銷時，借記“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。 六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目 (其他投資 )，借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無形資產(chǎn)等，借記本科目 (其他投資 )，貸記“銀行存款”、“原材料”、“無形資產(chǎn)”等科目。 2．自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。 已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。 接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確認的原價，借記本科目，按估計的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 二、企業(yè)按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。 清理過程中發(fā)生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目；應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。 在建工程應(yīng)負擔(dān)的職工工資，借記本科目 ( 工程 )，貸記“應(yīng)付工資”科目。 四、企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中所取得的收入扣除稅金后，沖減在建工程成本。 企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)，其轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。 開辦費應(yīng)當在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后的一定年限內(nèi)分期平均攤銷；固定資產(chǎn)大修理支出應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)分期平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當在租賃期內(nèi)平均攤銷；其他遞延 費用應(yīng)在一定期限內(nèi)按照費用項目的受益期限分期平均攤銷。查明原因后，再分別處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸機構(gòu)、保險公司或其他過失人負責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值和過失人、保險公司賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出一非常損失”科目，貸記本科目；屬于無法收回的其他損失，報經(jīng)批準后，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 二、企業(yè)開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款，借記“材料采購”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記本科目。 企業(yè)償付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 第 209 號科目 其他應(yīng)付款 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。 第 221 號科目 應(yīng)交稅金 一、本科目核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金，如產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、資源稅、鹽稅、燒油特別稅、特別消費稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。 月份終了，企業(yè)計算出當月應(yīng)交納的所得稅 ，借記“利潤分配一應(yīng)交所得稅”科目，貸記本科目。 核算企業(yè)應(yīng)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。 支付利潤時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 二、企業(yè)預(yù)提的各項費用，借記“制造費用”、“管理費用”、 “財務(wù)費用”等、科目，貸記本科目；實 際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。 二、企業(yè)借人長期借款時，借記“銀行存款”、“在建工程”、 “固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目；歸還時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 七、本科目的期末余額為企業(yè)尚未償還的債券本息數(shù)。 三、長期應(yīng)付款的利息支出和有關(guān)費用，以及外幣折合差額，除與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已投人使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的，計入有關(guān)固定資產(chǎn)的購建成本外，其他利息和有關(guān) 費用，以及外幣折合差額，計入當期損益。 三、本科目應(yīng)按投資人設(shè)置明細賬。 二、企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈，應(yīng)按實際收到的捐贈款，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目；企業(yè)接受的實物捐贈，應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場價格或根據(jù)所 提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目。 五、本科目的期末余額，為企業(yè)尚未支付的各種長期應(yīng)付款。 二、企業(yè)按照補償貿(mào)易方式引進設(shè)備時，應(yīng)按設(shè)備、工具、零配件等的價款以及國外運雜費的外幣金額和規(guī)定的折合率折 合為人民幣記賬，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記本科目。 分期計提利息及攤銷溢價、折價時，應(yīng)區(qū)別情況 處理： 面值發(fā)行債券應(yīng)計提的利息，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”科目，貸記本科目(應(yīng)計利息 )。 四、本科目應(yīng)按借款單位設(shè)置明細賬，并按借款種類進行明細核算。 三、本科目應(yīng)按照費用種類設(shè)置明細賬。 第 229 號科目 其他應(yīng)交款 一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤以外的其他各種應(yīng)上交的款項。 三、企業(yè)交納的各種稅金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 月份終了，企業(yè)計算出當月應(yīng)交納的資源稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)設(shè)置下列明細科目： 1．“應(yīng)交產(chǎn)品稅”； 2．“應(yīng)交增值稅”； 3．“應(yīng)交營業(yè)稅”； 4．“應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”。 月份終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進行分配，借記 “生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記本科目。 三、本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收等款項的類別和單位或個人設(shè)置明細賬。 三、本科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細賬。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。 第 201 號科目 短期借款 一、本科目核算企業(yè)借人的期限在一年以下的各種借款。 第 191 號科目 待處理財產(chǎn)損溢 一、本科目核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。攤銷無形資產(chǎn)時，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 六、本科目應(yīng)按工程項目和外購工程物資設(shè)置明細賬。 企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，應(yīng)按月根據(jù)實際成本，借記本科目 (工程 )，貸記“生產(chǎn)成本 –––– 輔助生產(chǎn)成本”科目。 三、本科目應(yīng)按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細賬。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。 五、企業(yè)出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)按減少的固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記本科目。 四、購人不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購人需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目。 4．融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出記賬。 收回其他投資，借 記“固定資產(chǎn)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目和“累計折舊”科目，收回投資數(shù)與賬面數(shù)的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 五、債券投資：企業(yè)進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目 (債券投資 )，貸記“銀行存款”科目。 第 151 號科目 長期投資 一、 本科目核算企業(yè)不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。 二、產(chǎn)品發(fā)出時，按產(chǎn)成品的實際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品”科目。 三、生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也 在本科目核算。發(fā)出加工時，借記本科目 (委托外部加工自制半成品 )，貸記本科目 (庫存半成品 )。 四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實際成本和發(fā)出加工材料的運雜費等 。計算方法一經(jīng)確定，不得任意變動。 五、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。 三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次的方法攤銷。 出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時，對其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出” (出租包裝物 )“產(chǎn)品銷售費用” (出借包裝物 )等科目。 三、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目；隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，借記“產(chǎn)品銷售費用”科目，貸記本科目；隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。投資者投入的原材料，借記本科目，貸記“實 收資本”等科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)計算材料成本差異。規(guī)模