【正文】 （ 3）按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí) 則不允許扣減。 （ 2）金融企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失 ，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時(shí)間性差異。 ，是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所 得稅和時(shí)間性差異對所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失 、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費(fèi)用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支 出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。 第九十五條 金融企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生 的其他各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際 發(fā)生數(shù)計(jì)入成 本費(fèi)用。 第八十九 條 利息收入、金融企業(yè)往來收入等，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時(shí) 間和適用利率計(jì)算確定。 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認(rèn)的條件，合理地確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)收入。 （二）任意盈余公積，是指金融企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利 潤中提取 的盈余公積。 （四）股權(quán)投資準(zhǔn)備，是指金融企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)， 因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，金融企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公 積。 ，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合；合同約 定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。 第七十九條 金融企業(yè)的實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié) 議的約定，實(shí)際投入金融企業(yè)的資本。 其他長 期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照負(fù)債本金以及確定的利率按期計(jì)提利息，分別計(jì)入工程成本或當(dāng) 期利息支出。 第七十五條 保險(xiǎn)保障基金，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取的保險(xiǎn)保障基金。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可認(rèn)為所購建的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)： （一）資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)全部完成； （二）已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運(yùn)行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn) 出合格產(chǎn)品時(shí)，或者試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正 常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)； （三）該項(xiàng)建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生； （四）所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)或合同要求，或與設(shè)計(jì)或合同要求相符或基本相 符，即使有極個(gè)別地方與設(shè)計(jì)或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。 在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購建的固定資產(chǎn)成 本，所發(fā)生的利息收入直接沖減當(dāng)期利息支出。對于金額較小的輔助費(fèi)用，也可以于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入損益。 第六十八條 金融企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所 產(chǎn)生的利息收 入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費(fèi)用后的差額 ，視同發(fā)行債券的溢價(jià)收 入，在債券存續(xù)期間于計(jì)提利息時(shí)攤銷。代兌付債券款應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)入賬。存入分保準(zhǔn)備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時(shí) ，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬。應(yīng)付保戶 紅利應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。應(yīng)付手續(xù)費(fèi)應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。 同業(yè)存款應(yīng)按實(shí)際存入本企業(yè)的款項(xiàng)入賬。 第六十三條 金融企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，主要包括活期存款、 1 年（含 1 年）以 下的定期存款 、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同業(yè)拆入、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)、 預(yù)收保費(fèi)、應(yīng)付分?？?、預(yù) 收分保賠款、應(yīng)付保戶紅利、存入保證金、未決賠款準(zhǔn)備金、未 到 期責(zé)任準(zhǔn)備金、存入分保準(zhǔn)備金、質(zhì)押借款、代買賣證券款、代發(fā)行證券款、代兌付債券款 、賣出回購證券款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)提費(fèi)用等。 11 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第五十二條 如果金融企業(yè)的固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提 減值準(zhǔn)備。 金融企業(yè)對不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保 人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提 。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由金融企業(yè)自行確定。 第六節(jié) 資 產(chǎn) 減 值 第四十五條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時(shí)對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn) 行檢查，根據(jù)謹(jǐn) 慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值 準(zhǔn)備。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊資本的 20%提取，在實(shí)際發(fā)生時(shí) ，按實(shí)際發(fā)生額入賬。 （一）長期待攤費(fèi)用，是指 金融企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在 1 年以上（不含 1 年）的各 項(xiàng)費(fèi)用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資 產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： （一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的 ，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益 年限； （二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效 年限； （三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有 效年限兩者之中較短者。 （二）收到投資者作為投入資金投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。 第三十六條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照賬面價(jià)值與可收回金 額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 第三十二條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支 出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利 益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使 產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可 收回金額。 折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 第二十七條 金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未 辦理竣工決算 的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì) 的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。 第二十三條 金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建 筑工程、安裝 工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。 （八）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值： ，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按 該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。 （三）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的 價(jià)值，作為入賬價(jià)值。 金融企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì) 凈殘值 (預(yù)計(jì)殘值減去預(yù)計(jì)清理費(fèi)用，下同 )、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊，并按照管理權(quán)限 ，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或行長（經(jīng) 理）會(huì)議或類似機(jī) 構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案，同時(shí)備置于金融 企業(yè)所在地，以供投資者等有關(guān)各方查閱。 長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息 和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢 價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。其后，被 投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分，作為新的投資 成本 的收回，沖減投資成本。合同沒有規(guī)定投 資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過 10年 的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于 10 年的期限攤銷。 金融企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成 本法核算；金融企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采 用權(quán)益法核算。 第三節(jié) 長 期 投 資 第十五條 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超 過 1 年（不含 1 年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他 長期投資。 （四）應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。金融企業(yè)發(fā)放的中長期貸款，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際貸出的貸款金額入賬 。 （一）短期貸款，是指金融企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定發(fā)放的、期限在 1 年以下（含 1 年）的各種 貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款、進(jìn)出口押匯等。短期投資初始投資成本按以下方 法確定： （ 1）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 作為短期投資初始投資成本。 （十二）代發(fā)行證券，是指金融企業(yè)接受委托代理發(fā)行的股票、債券等。應(yīng)收信托手 續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬。應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和 適用利率計(jì)算并確認(rèn)的金額入賬。 第十一條 金融企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，主要包括庫存現(xiàn)金、存放款項(xiàng)、拆放同 業(yè)、貼現(xiàn)、應(yīng) 收利息、應(yīng) 收股利、應(yīng)收保費(fèi)、應(yīng)收分?？睢?yīng)收信托手續(xù)費(fèi)、存出保證金、自營證券、清 算備付金、代發(fā)行證券、代兌付債券、買入返售證券、短期投資、短期貸款等。 （十二）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。 （七）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。 第六條 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。 第四條 金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間， 分期結(jié)算賬目和編制財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。 第七條 金融企 業(yè)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： （一）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （八）金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡支出的效益僅與本 會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出； 凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資 本性支出。 （一）存放款項(xiàng)，是指金融企業(yè)在中央銀行、其他銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)存入的用于支 付清算、提取及繳存現(xiàn)金的款項(xiàng)，以及按吸收存款的一定比例繳存中央銀行的準(zhǔn)備金存款等 ，包括存放中央銀行款項(xiàng)和存放同業(yè)款項(xiàng)。 （五）應(yīng)收股利，是指金融企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。 （九）存出保證金，是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準(zhǔn) 備 3 金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按 照承銷合同規(guī)定的價(jià)格入賬。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等 ，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投 資初始投資成本。從事信托業(yè)務(wù)的金 融企業(yè)用自有資金發(fā)放的 1 年期（含 1 年）以內(nèi)的貸款也包括在內(nèi)。期末，應(yīng)當(dāng)按照貸款本金和適用的利率計(jì)算應(yīng)收取的利息，并分別貸款本金和 利息進(jìn)行核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期 90天沒有 收回的貸款。 長期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。通常情況下，金融企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 2 0%以上，或雖投資不足 20%但有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 ，應(yīng)當(dāng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年 實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈 利潤除外），調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并作為當(dāng)期投資損益。 （五）金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資（含自營證券）劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期 投資（含自營證券）的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長期投資新的投資成本 。攤銷方法可以采用直線法 ，也 可以采用實(shí)際利率法。金融企業(yè)已經(jīng)確定并對外報(bào)送，或備置于金融企 業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預(yù)計(jì)凈殘值、預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等，一 經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述 程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 （四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的 現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。 ，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 ，作為入賬價(jià)值。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的金融企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照 工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。待 辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 除上述以外的與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。 首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí) 際成本。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過 10年。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為 長期待攤費(fèi)用處理。 （ 三）金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債 資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行 政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于金融企業(yè)所在地。 貸款損失準(zhǔn)備包括專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備兩種。 第四十九條 金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項(xiàng) 進(jìn)行檢查。對存在下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備： （一）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì) 再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)； （二）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)； （三）其